负债-南开大学商学院.PPT

南开大学商学院会计学系 第六章 负 债 负债是企业筹措资金的重要方式。负债能否及时偿还，将直接影响企业的再筹资能力和商业信誉，进而影响经营企业的经营和发展。 本章主要介绍负债的概念及其分类、流动负债的核算与管理、非流动负债的核算与管理、债务重组及或有负债的要点。 第一节 负债概述 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债的特征 由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务（不包括未来的经济业务） 在将来某个时日履行的强制性责任 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 金额能够用货币单位计量或估计（不包括对当地政府如社会治安、环境卫生、居民就业等无法用货币计量的承诺） 负债的分类 流动负债：时限较短，通常称为短期负债 预计在一个正常营业周期中清偿 主要为交易目的而持有 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债（长期负债） 不同债权人对企业偿债能力的不同关注 短期债权人最关心的是企业一年（或一个营业周期）内必须偿还的债务是多少？企业在同一期间内可用于偿还流动负债的流动资产是否能够满足还债的需要？二者的数额和期间是否匹配？ 长期债权人关注企业长远的盈利能力和经济效益 企业管理部门关心企业财务分析的一切方面。既要保证企业有足够的短期债务偿还能力，还要保证企业从长远来看有较强的盈利能力 第二节 流动负债 流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务 流动负债的最大特点是偿还期短 流动负债按照债权人的不同可以分为对贷款人（短期借款、应付利息）、对供应商（应付票据、应付账款）、对客户（预收账款）、对职工（应付职工薪酬）、对税务征管部门（应交税费）和对所有者（应付股利）的负债 对贷款人的负债 对贷款人的负债指企业借入期限在一年以下的各种借款，记录在“短期借款”和“应付利息”账户 “短期借款”账户贷方登记借入的各种短期借款，借方登记归还借款的金额，余额在贷方，表示尚未归还的借款 应付利息是指预先计入企业损益，但是尚未实际支付的费用 预提借款利息时，借记“财务费用”，贷记“应付利息” 实际支付月份，按已经预提的利息金额，借记“应付利息”，按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”，按两者之间差额，借记“财务费用” 对供应商的负债 主要通过“应付票据”和“应付账款”核算 设置 “应付票据”账户 贷方登记企业开出的商业汇票金额，借方登记实际支付票据的金额，余额在贷方，表示尚未归还的票据金额 商业承兑汇票如果到期无力支付 应在票据到期时签发新的票据以抵补已经到期票据 将到期“应付票据”账面余额转入“应付账款”账户。 银行承兑汇票到期无力支付，将应付票据转作短期贷款。对计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理 对供应商的负债：应付账款 是因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务 设置“应付账款”账户和相关的明细账户。贷方登记应付账款的发生额，借方登记应付账款的偿还和抵减额，余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付账款 付款折扣的处理：净价法和总价法都符合会计准则；从评价理财工作业绩的角度看，净价法比总价法更为可取 净价法：存货和应付账款均按照折扣后的净价入账。因在折扣期以外付款而丧失了购货折扣，作为财务费用处理 总价法：存货和应付账款均按照折扣前的价格入账。在折扣期内付款而享受了价格优惠，贷记财务费用 对客户的负债：预收账款 是购销双方协议商定，由购货方预先支付部分货款给供应方而发生的负债，需用以后的商品、劳务等偿还 如果无法履行合同条款，例如无法交货或提供劳务，供应方企业就应承担如数退还预收款项及相关的责任 预收账款代表未实现的营业收入 预收账款的核算 单独设置“预收账款” 帐户 预售货款业务较少时，可通过“应收账款”账户核算 对客户的负债：促销承诺 销售产品时附带的产品质量保证，意味着其承担一项在将来履行的质量保证义务 销售时无法确定发生修理费用的时间、金额和客户，因此属于预计负债 估计入账时，借记“营业费用”，贷记“预计负债——应付产品质量保证” 实际支付时，借记“预计负债——应付产品质量保证”，贷记“银行存款”等 对职工的负债 对职工的负债主要指应该支付的职工薪酬 包括构成工资总额的各组成部分、提取的职工福利费、企业为职工支付的“五险一金”、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利 设置“应付职工薪酬”账户 工资性薪酬 应付职工薪酬是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿 每月用现金直接发给职工个人的工资等于应付职工薪酬减去代扣款项之后的差额 工资分配：根据配比原则和权责发生制原则，按照每月职工实际耗用于各项生产经营活动的劳动量将当月工资分配计入有关的成