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落实税收优惠政策促进我国企业年金市场发展 　　[摘要]企业年金市场的培育和发展涉及多个政策领域，其中，实行税收优惠政策是激励个人养老储蓄，发展企业年金的关键性制度安排。根据发达国家企业年金计划近年迅速发展的经验，世界上多数国家依据各国的现实条件对企业年金计划采取了各具特色的税收优惠政策，作为促进企业年金发展导向的税收政策已经成为约束企业年金市场健康发展的重要条件之一。因此研究对企业年金的税收待遇，设计一个既能鼓励企业年金的发展又能避免财政收入大量流失的税收优惠政策，对于我国企业年金制度的发展具有重要的意义。 　　[关键词]企业年金；税惠政策；对策 　　[中图分类号]F832[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2012）48-0084-02 　　1发展我国企业年金的意义 　　《中国人口老龄化发展趋势预测研究报告》指出，21世纪的中国将是一个不可逆转的老龄社会。如何在未来老年高峰满足老年人的物质和文化需求，使老年人享受社会发展成果，实现老龄事业与经济社会协调发展，是对我国社会保障事业巨大挑战，到2010年年底，中国的养老金总资产2万多亿元人民币中，政府养老金占比89.5%，企业年金10.5%，个人退休账户几乎没有。 　　（1）作为唯一支柱在苦苦支撑的社会基本养老保险力不从心。1998年，我国养老保险基金支付缺口为100多亿元，2002年扩大到500多亿元，到2010年达到1000多亿元。根据市场专业人士测算，再过10年，我国25%以上人口都在60岁以上，中央财政每年要筹集3000亿至4000亿元人民币，可以预见，如果不靠积累，未来巨大的养老金压力将使财政出现巨大赤字，同时除去各类缺口问题，替代率呈逐年下降趋势：1999年之前，中国企业职工养老金的替代率总体维持在75%以上，但到目前已下降至50%以下，因此，仅仅依靠社保维持原有生活水平基本不再可能。 　　（2）作为“第二支柱”的企业年金，运行多年但步伐缓慢，不管从占GDP比重、员工参与率和替代率方面，都与全球尤其是发达国家存在很大差距。数据显示，截至2010年年末，全国只有3.71万户企业建立了企业年金，参加职工人数为1335万人，粗略计算，建立年金计划的企业数仅占当时企业总数的0.31%，参加企业年金计划的职工人数仅占参加城镇职工基本养老保险人数的5.19%，占就业总人数1.51%。从规模来看，2011年企业年金资产占我国GDP的比重仅为0.76%，而全球企业年金占全球GDP的比重约38%。 　　（3）同时，在公众对商业保险的认知度较低的情况下，个人储蓄性商业养老保险对基本养老保障的支持也显得力不从心。根据中国保监会及国家统计局的数据，截至2010年年末，相对于发达国家12%的寿险深度及1500美元左右的寿险密度，中国的寿险深度仅为2.67%，寿险密度仅为794元人民币。 　　因此，在人口老龄化不断加速的情况下，需要正视过度依赖基本养老保险带来的风险，尽快形成国家、企业和个人三方责任的合理分担。而税收优惠政策正是鼓励企业及个人补充养老保障第二、第三支柱的有力措施。利用税收优惠政策，大力发展企业年金市场已是迫在眉睫。如何鼓励促进企业年金的发展，结合我国情况借鉴国外的发展经验，使其真正成为我国多层次养老体系的第二支柱对我国养老保障具有重要意义。 　　2赋予企业年金税收优惠政策，促进企业年金的发展 　　企业年金市场的培育和发展涉及多个政策领域，其中，实行税收优惠政策是激励个人养老储蓄，发展企业年金的关键性制度安排。根据发达国家企业年金计划近年迅速发展的经验，世界上多数国家依据各国的现实条件对企业年金计划采取了各具特色的税收优惠政策，作为促进企业年金发展导向的税收政策已经成为约束企业年金市场健康发展的重要条件之一。 　　（1）我国有关企业年金的税收优惠政策。目前，我国有关企业年金的税收优惠政策主要是在《关于完善城镇社会保障体系试点方案的通知》和《财政部关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知》中有所规定。该文件规定：有条件的企业为职工建立补充养老保险，辽宁的国内完善城镇社会保障体系试点地区的企业，提取额在工资总额4%以内的部分作为劳动保险费列入成本（费用）；非试点地区的企业，从应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。这项税收优惠政策确实可以起到鼓励企业年金发展的作用，但是它既不科学也不合理。因为，如果按照20%的目标替代率，企业年金的供款率将大于4%，只对4%的供款额优惠不利于调动企业和职工参与计划的积极性；同时没有从立法的高度对优惠政策的具体要求进行规范。 　　（2）我国应该对企业年金采取延迟征税政策（即EET）作为鼓励措施。在一个企业年金计划中，企业年金资金将经历三个阶段：企业年金供款阶段、企业年金基金投资阶段、企业年金待遇给付阶段。因此企业年金的征税