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内部控制与财务信息质量相关性研究现状分析 　　【摘要】本文对国内外有关内部控制与财务信息质量相关性研究的文章进行了全面梳理，并在此基础上对研究现状进行了简要分析，为我国的学者未来进行内部控制与财务信息质量相关性研究提供了参考价值，以期为以后相关的进一步研究提供帮助。 　　【关键词】内部控制；财务信息质量 　　2006年6月5日上海证券交易所发布了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》，同年7月财政部发出了《关于成立企业内部控制标准委员会的通知》，2007年7月1日，深圳证券交易所发布了《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》（简称《深指引》），2008年6月28日财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》。这一系列法规的出台，标志着我国资本市场规范企业内部控制信息的披露即将转入强制披露阶段。那么内部控制的建立以及内部控制信息的披露是否真正实现财务报告及相关信息真实完整目标值得我们进行深入研究。本文对国内外有关内部控制与财务信息质量相关性研究的文章进行了全面梳理，并在此基础上对研究现状进行了简要分析，为我国的学者未来进行内部控制与财务信息质量相关性的研究提供了参考价值，以期为以后相关的进一步研究提供帮助。 　　一、国外研究现状 　　Lightle等（1995）认为，管理层提供内部控制评价报告并获得审计师签证报告，能够促使管理层改善内部控制，鼓励管理层开发更好的控制技术和内部控制评价方法。遵守内部控制管制要求能够强迫管理层提高并维护内部控制质量。如果公司的内部控制质量得到改善，体现为公司提供正面的内部控制自我评估报告并获得无保留的外部核实意见，那么盈余质量会得到提升。 　　Chan等（2005）使用122家在SOX法案生效后披露自身存在内部控制缺陷的公司为样本，研究发现存在内控缺陷的公司操纵性应计项指标在统计上显著高于其他公司。 　　Doyleetal.（2005）以2002年8月到2004年11月期间披露内部控制重大弱点的261家公司为研究样本，发现内部控制存在重大弱点的公司，其盈余质量也更低。Leone（2007）以128家披露重大会计差错更正的公司为样本进??实证，发现其中114（89%）家公司同时披露了内部控制缺陷，由此Leone认为重大会计差错更正能够反映公司内部控制存在缺陷。 　　Beneishetal.（2006）的证据表明，SOX法案302条款的内部控制信息披露要求向投资者传递了披露公司的财务报告质量方面的信息，即内部控制重大弱点的披露意味着公司的财务报告可信性较低。 　　Doyle和McVayse（2007b）利用美国2002年8月至2005年11月至少披露了一项重大缺陷的705家公司为样本检验了内部控制和应计质量的关系用应计项目质量代表财务信息质量，用是否存在内控缺陷代表公司内部控制质量的高低来进行二者关系的实证检验，两项研究的证据均支持内部控制越弱，公司应计项目质量越低的理论预测，进一步，作者发现内部控制缺陷和低应计质量的关系主要受公司层面内部控制缺陷披露所驱动，因为公司层面的内部控制缺陷可能更难被审计发现。 　　Donaldson研究证明，有效的内部控制对于财务报告质量的长期改善具有显著作用。 　　Ashbaugh-Skaife等（2008）调查了内部控制缺陷及其整改对应计质量的影响。发现披露内部控制缺陷的公司具有较高的应计盈余噪音和异常应计绝对值。虽然PCAOB对内部控制缺陷有明确的定义，并且SOX　302和404要求管理层披露公司存在的内部控制缺陷，但是管理层在披露与不披露方面有较大的自主性，研究得出，报告内部控制缺陷的公司较没有报告内部控制缺陷的公司具有更低的盈余质量。并且，审计师对以前报告内部控制缺陷提出整改措施的公司较没有提出内部控制缺陷整改措施的公司应计质量显著提高。发现在内部控制审核中有重大缺陷的公司，比没有报告内部控制重大缺陷的公司有更大的异常应计项和更多的应计项噪音。 　　Altamuro和Beatty（2006）考察了内部控制改革和盈余质量的关系，研究发现，在SOX法案颁布之前，受1992年联邦存款保险公司改进法（FDICIA）的要求而提高内部控制水平的银行，在同一时期内，其盈余持续性、盈余对未来现金流的预测能力和盈余价值相关性等方面，相对于没有被要求的银行，均有显著的提高。这一结果表明，相对于同期未受该法案影响的公司，FDICIA强制性内部控制改革导致了受该法案影响的银行的盈余质量的提高。 　　Altamuro和Beatty（2010）对金融机构的研究也表明内部控制可以提高会计质量。 　　二、国内研究现状 　　蔡吉甫（2005）以2003年A股上市公司为研究样本，对我国上市公司内部控制信息披露进行了实证研究，发现经营业绩越好、