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内部控制有效性与财务报表可靠性问题原因及对策研究 　　随着经济社会的迅速发展，内部控制在现代经济生活中的重要性越来越突出，但严峻的现实却告诉我们有关内部控制失效的种种表现表明了内部控制如在设计上有缺陷，在作用上有缺失，往往会给国家和企业带来严重的经济损失，并造成恶劣的社会影响。为提高内部控制的有效性，本文对内部控制有效性与财务报表可靠性提出了一定的对策。 　　一、内部控制失效导致报表信息失真的主要原因 　　1.内部控制失效的成因 　　1.1 企业内部控制体制不顺。主要表现在：会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。 　　1.2 企业内部控制制度不完善，执行不得力。目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。 　　1.3考核企业干部政绩、业绩机制不完善。长期以来，对企业干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察。有些企业领导为在任期内出“成绩”，便指使财会人员弄虚作假。还有些业务主管部门，为了加快本系统的经济发展，在没有进行科学论证的情况下，下达一些脱离实际的经济增长考核指标，而部分企业领导者为讨好主管部门借此显示自己的能力，通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下达的有关指标。 　　1.4 会计人员素质较低。近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。 　　1.5外部监督乏力。为了加强监督，我国已形成了包括政府监督(如财政、审计、税务、证券监管等部门的???督)和社会监督(如注册会计师、社会舆论等的监督)在内的企业外部监督体系。然而，如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。 　　2.会计环境的不确定性的原因 　　会计系统面临两种不确定，即外部不确定性和内部不确定性。外部不确定性揭示可会计系统所赖以存在的经济环境和社会环境的特征。会计系统内部也存在不确定性，在会计系统中，同一经济业务和会计事项往往有很多种的处理方法，选择不同的方法，会导致在反映同一项经济业务中呈现不同的结果，从而表现为会计信息之间的差异。 　　3.会计报表缺乏诚信原因 　　财务报表是债权人、股东、投资者、政府了解企业财务状况的依据。人们之所以信任会计报表，就是因为报表的可靠性和会计行业诚信是一点一滴地积累起来的。然而，企业披露的财务报表不能真实、完整地反应企业的财务状况和经营成果，已经成为普遍的问题，这使人们对财务报表的可靠性产生了怀疑。目前完全丢弃诚信不要的企业仍是个别的，造成这种状况的原因确实多方面的。主要是会计环境的影响。原因主要在以下几个方面： 　　3.1各方的利益冲突 　　3.2特定的目的下的财务包装和利润操纵 　　3.3资产负债表中大量渗透虚拟资产 　　3.4改动原始凭证，出具欺诈性的财务会计报告 　　3.5预计负债方面揭示不明确或回避提示原因 　　4.会计政策的问题的原因 　　4.1会计政策 　　当面临不同的会计政策时，必然涉及到会计政策选择的适当性问题。每一个会计人员在选择会计政策时，都是根据自己的专业知识考虑到身处具体环境，结合实际会计事项来判断。由于会计业务的复杂性和多样性，使得不同的会计人员对相同的业务所选择的会计政策不尽相同，有时甚至差别很大，这就使人们对会计报表所反映的财务信息的可靠性持谨慎态度。 　　4.2会计政策的变更 　　会计政策的变更影响会计主体的资产、负债、损益，而会计会计报表则是这些数据加工后的综合反映。如果会计政策不当，则会计报表的可靠性不能得到保证。4.3会计政策变更的处理方法。 　　会计政策变更的处理方法有两种：一种是追溯调整法，一种是未来适用法。不同的处理方法，对会计主体的资产、负债、损益有很大影响，当然也会影响到会计报表的可靠性。在采用未来适用法时，其前提时会计政策变更的累计影响数不能合理确定、无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是为经营环境、客观情况而改变的会计政策。 　　二、内部控制有效性与财务报表可靠性的对策 　　1.构筑严密的内控体系 　　企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次： 　　第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融人相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担