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内部控制文化维度思考 　　【摘要】 本文剖析了内部控制的文化维度，以讨论内部控制人文认识上存在的误区为突破点，将其梳理到理性认识的层面，进而试图让人们逐步深入认知内部控制的文化维度，营造内部控制的主流文化。 　　【关键词】 内部控制管理主流文化文化维度假设 　　内部控制的建立基于两个基本假设：第一，两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的几率很小；第二，两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性要大大低于一个人或一个部门舞弊的可能性。这种分工与制衡，一方面有效地减少了错误和舞弊行为；另一方面，由于增强了工作中的专业化程度，也大大地提高了工作的熟练程度和工作效率。这两个假设体现着业务活动过程中人们的思想、理念、行为、习惯等等，也体现着人们之间的文化现象。这就注定了内部控制与文化有着不解之缘。 　　无论是用“五要素论”，还是“八要素论”去诠释内部控制，总离不开内部控制依存的环境，特别是文化氛围，因为文化氛围的影响力正是内部控制执行力之源。因此，明确内部控制存在缺陷的认识和文化维度问题的剖析，对于揭示内部控制的文化维度可谓意义重大。 　　一、界定内部控制的文化 　　确定或者剖析内部控制的文化类别有利于正确深入地了解内部控制的人文环境，有利于营造内部控制的主流文化。 　　1、内部控制是关于人的文化。内部控制的主体、客体以及内部控制措施的执行都离不开人，也离不开人的思想、理念、行为，离开人的行为去谈内部控制当然是苍白无力的，因而内部控制是关于人的文化。 　　2、内部控制是关于社会的文化。在社会或组织中，内部控制不仅涉及到各类型的人，并最终为一定的人们服务，而且会涉及到一定阶层内人的群体，具有社会性，所以内部控制是一种关于社会的文化。 　　3、内部控制是关于管理的文化。内部控制产生于管理，并为管理服务，而且内部控制的目标实际上是要达到组织管理的目标服务的，因而内部控制的文化当之无愧是一种关于管理的文化。 　　4、内部控制是关于责任的文化。内部控制强调事事有人管，人人有专责，办事有标准，???作有检查，这实际上强调的是一种责任观念，是彻头彻尾的责任文化，因此内部控制应当是一种关于责任的文化。 　　5、内部控制是关于制度的文化。1981年国际会计师联合会定义内部控制是包括组织体制的设计和经济实体所采用的方法与程序。1976年加拿大特许会计师协会定义内部控制是由组织体制的设计和企业管理人员制定的所有协调制度所组成的。随后许多组织也给内部控制下定义，大同小异，各有侧重，但一般认为内部控制至少包括以下制度：内部岗位授权制度、内部报告制度、内部批准制度、内部责任制度、内部审计检查制度。内部控制通过一系列的制度体现出来，反映着制度的系统性、思想性。而且实际上，内部控制是组织中的一种制度安排，强调制度设计的理念和制度意义，因而从根本上来讲，内部控制是一种制度文化。 　　6、内部控制是关于伦理的文化。内部控制是为了提高工作效率和经济效益而采取的一种有效管理体制，它是指组织内部各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为、控制经济活动，利用单位内部因分工产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系。而且内部控制是由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序，具有较强的层次性和秩序性。从这些地方可以看出，内部控制具有较强的伦理观、秩序性，因而内部控制是一种关于伦理的文化。 　　7、内部控制是关于分工的文化。内部控制是在组织内部实施组织管理、计划管理和程序管理，以促使各个环节充分发挥其相互制约、相互调节的作用，对可控因素所实施的程序和方法等的总称。内部控制是利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序。这就从深层次上体现着内部控制的分工原理，并且体现着一种分工文化的特点。 　　8、内部控制是关于契约的文化。内部控制是管理现代化的必然产物，由组织管理人员在经营管理实践中创造并经人们理性总结而逐步完善发展起来的。同时也是约束各阶层管理人员和管理机构、有关人员行为俗成的约定，谁违背了它都会受到相应的制裁。这种组织中人们的约定具有契约的观念，也就表现出契约文化的标志。 　　9、内部控制是关于协作的文化。内部控制是利用组织内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的控制机制。这种联系、这种系统、这种机制体现了内部控制的各部门、相关人员之间的协作观念，因而体现出协作文化的特征。 　　10、内部控制是关于和谐的文化。不同时代、不同环境中，内部控制的存在形式不一样，发挥作用的程度也不尽相同。