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企业内部控制会计规范建设理论与实务研究 　　【摘要】加强会计监督，强化内部会计控制，对于规范会计行为、提高会计信息质量、保证投资者的合法权益、保护资本市场的有效运行有着非常重要的意义。本文以内部会计控制规范和相关法规为依据，分析了我国内部会计控制存在的问题，提出了梳理业务流程，加强关键控制的观点，以保证会计活动合法合规以及会计信息的真实完整。 　　【关键词】内部会计控制；业务流程；关键风险；内部牵制 　　内部会计控制是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。目前我国企业会计监督乏力，无章可循、有章不循的问题十分突出，会计信息失真十分严重，迫切需要完善内部会计控制，规范企业经营行为，并保证会计信息的真实性和完整性。 　　一、企业内部会计控制的理论依据 　　内部会计控制在其发展过程中，不断地汲取系统论、控制论、委托代理理论的原理和思想。 　　1．系统论。所谓系统就是有两个以上相互联系、相互作用的要索所组成的，具有一定结构和功能的统一体。根据系统论的一般观点，企业的生产经营管理系统可以分为若干子系统。内部会计控制也是企业的一个系统，内部会计控制系统与其他系统一样具有整体性、相关性、目的性、层次性、环境适应性、动态性的特征。 　　2．控制论。控制是一个有组织的系统，控制是施控主体对受控客体的一种能动作用，这种作用能够使得受控客体根据施控主体的预定目的运作，并最终实现这一目的。 　　控制论认为：一切有生命和无生命的系统都是信息系统，具有信息变换的过程。控制论认为客观世界存在着一种普遍的联系，即信息的联系，而且，在实现上述联系和信息变换过程中又总是存在着反馈信息的过程。如果没有信息及其变换过程，就不存在反馈，如果没有信息反馈作用，也就不存在控制的机能。一切有生命和无生命的系统都是反馈系统，具有反馈控制的原理，控制系统都是通过各种反馈来达到控制的目的。 　　3．委托代理理论。现代企业的一个最重要特点就是经营权与所有权分离。根据委托代理理论，委托入和代理人之间存在信息不对称和不确定性，这样就会对委托入的利益构成威胁。为了保护委托人的利益，改善委托代理关系，内部会计控制作为系统的制约机制，包括了所有者对经营者实施的监控和经营者对经营过程的监控。 　　二、建立内部会计控制的必要性 　　内部会计控制是企业正常运行的制度基础，企业规模越大，其重要性越显著。但是，如前所述，我国企业内部会计控制环境十分薄弱，有章不循的现象十分突出，迫切需要加强和落实内部会计控制，对企业的经营活动和财务活动进行自我约束。 　　1．我国企业内部会计控制存在的问题。（1）管理者认识不到位。有章不循和无章可循现象突出，我国企业内部会计控制的基础十分薄弱。目前相当一部分企业的管理者对建立内部会计控制制度不够重视；有些企业对内部会计控制还有很多误解。在经济活动中，常常强调灵活性为由而不按规定程序办理，使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性。（2）内部会计控制制度缺乏系统性。一些企业受内部利益驱动，重经营，轻管理。将内部会计控制与业务发展对立起来，控制制度让位于业务的发展。我国企业偏重事后控制，内部会计控制属于“救火式”的，控制成本甚高，但收效甚微。我国企业重财务控制，轻人员素质控制，内部会计控制常常流于形式。（3）内部管理职责不清。内部管理权限失控，不相容职务分离不充分。越权行事，越权审批，给滥用职权、贪污舞弊造成可乘之机。（4）会计基础工作薄弱。一些企业内部管理不善、会计基础工作薄弱，帐目混乱，财产不实，数据失真，为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计帐簿、会计报表；一些企业会计人员数量不足，素质不高，记帐随意、手续不全、差错严重、会计资料散失，核算不实而造成会计信息失真。（5）会计监督不到位。在现行的国企管理体制中，由于企业经营者分口管理，造成管理上的条块分割。财务部门主要是事后算帐，很难起到事前控制、事中监督的作用。有些企业会计人员素质不高，无视财经纪律，或在领导的授意、指使或强令下，账外设账、弄虚作假、编造虚假会计信息。 　　2．建立内部会计控制的作用。（1）保证国家的方针政策和法规在企业内部的贯彻实施。贯彻执行国家的方针政策和法规，是企业进行合法经营的先决条件。健全完善的内部控制，可以对企业内部的任何部门、经营环节进行有效的监督和控制，及时纠正从而有利于国家方针政策和法规得到有效的执行。（2）保证会计信息的真实性和准确性。健全的内部会计控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实的反映企业的生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错弊，保证会计信息的真实性和准确性。（3）维护资产和资源的安全完整。健全完善的内部会计控制能够科学