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关于税收筹划问题探讨 　　摘要：税收筹划是在减轻税负、追求税后利润的动机下产生的，通过税收筹划，可以在投资一定的情况下，为企业带来不少“节税”效果，从而实现更多的利润。税收筹划是一项复杂的系统工程，包括税收筹划方法的选择和税收筹划技术的选择。 　　关键词：税收；筹划；选择 　　中图分类号：F234.3　文献标志码：A　文章编号：1000-8772(2012)03-0090-02 　　一、国内外税收筹划的现状分析 　　税收筹划的研究始于20世纪50年代末。1959年H·肖肯霍夫在其撰写的《企业税收筹划》一书中首先提出了税收筹划的概念。“税收筹划”这一条目后来被德国人伐克主编的《德国与国际税收百科全书》所收录。此后，在西方主要发达国家税务筹划理论和相关的专业都得到了迅猛的发展。许多企业、公司都聘用税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事税务筹划活动，以节约税金支出。西方国家税收筹划有以下特点：(1)税收筹划已成为企业管理的重要组成部分；(2)全球经济的一体化，跨国税务筹划已形成当今跨国投资和经营中提高效益的重要手段；(3)很多国家在会计、管理等专业中都开设了税收筹划的课程，税务筹划活动领域的专业化现象越来越明显。(4)许多国家的企业将税务会计从财务会计中分离出来，充分发挥了税收筹划在财务管理中的作用。 　　在我国税收筹划开展较晚，发展较为缓慢。原因主要为：(1)理论上没有充分认识税收筹划的重要性，没有正确地理解税收筹划与偷税、漏税的区别；(2)严重缺乏掌握和熟悉我国税收制度，了解我国立法意图的高素质的专门人才；(3)税务代理制度不健全。我国的税收代理制度从20世纪80年代才开始出现，目前仍处于发展阶段，并且代理业务也多局限于纳税申报等经常发生的内容上，很少涉及税收筹划。(4)税收制度不够完善。我国的税收制度是以流转税为主体的复合税制，过分倚重增值税、消费税、营业税等间接税种，尚未开展目前国际上通行的社会保障税、遗产税、赠与税等直接税税种，所得税和财产税体系简单且不完备，这使得税收筹划的开展受到很大的限制。 　　二、税收筹划与避税、偷税的异同 　　偷税是通过非法手段将应税行为变为非应税行为，从而直接逃避纳税人自身的应税责任；避税则是纳税人将已经发生和将要发生的“模糊行为”(介于应税行为和非应税行为之间的，依照现行税法难以作出明确判断的经济行为)进行一系列人为的安排，使之被确认为非应税行为；税收筹划则是纳税人在纳税行为发生前，通过选择会计核算方法、选取机构设置形式、利用优惠政策等方法来达到减轻税负的目的。税收筹划所采用的方法是税法所允许的，甚至是税法所鼓励的。它们的区别主要表现在： 　　1.从法律角度看，偷税是违法的，它发生了应税行为，却不能依法如期、足额地缴纳税款，通过漏报收入、虚增费用、进行虚假会计记录等手段达到少纳税的目的。这种行为如果一旦被发现，肯定会受到惩罚或制裁。避税是立足于税法的漏洞和措辞上的缺陷，通过人为安排交易行为，来达到规避税负的行为。在形式上它不违反法律，但实质上却与立法意图、立法精神相左。税收筹划则是税法所允许的，甚至鼓励的。它以明确的法律条文为依据，是一种合理合法行为。税收筹划不但谋求纳税人自身利益的最大化，而且依法纳税、履行税法规定的义务，维护国家的税收利益。 　　2.从时间和手段上讲，偷税是在纳税义务已经发生后进行的，纳税人通过缩小税基、降低税率适用档次等欺骗隐瞒手段，来减轻应纳税额。避税也是在纳税义务发生后进行的，通过对一系列以税收利益为主要动机的交易进行人为安排实现的。税收筹划则是在纳税义务尚未发生时进行的，是通过对生产经营活动的事前选择、安排实现的。 　　3.从行为目标上看，偷税的目标是为了少缴税。避税的目标是为了达到减轻或解除税收负担的目的。而税收筹划是以应纳税义务人的整体经济利益最大化为目标，税收利益只是其考虑的一个因素而已。 　　三、税收筹划方法的选择 　　1.企业投资过程中的税收筹划。(1)企业组织形式的选择：不同的企业组织形式，其税收负担亦不同。企业可以通过税收筹划，选择税收负担较轻的组织形式；(2)投资行业的选择：不同的行业可享受不同的税收优惠，因此企业在进行投资时，要结合实际情况，科学选择投资行业；(3)投资地区的选择：企业在不同的区域进行投资，其税收负担也不同。如经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、沿海开放城市、西部地区等的税收政策比较优惠。 　　2.企业筹资过程中的税收筹划。企业在进行筹资决策时，除了考虑资本结构、资本成本等因素外，还要考虑减税的需要。(1)债务资本和权益资本的选择。负债筹资可以少缴所得税，获得节税收益，但前提条件是企业息税前的投资收益率应高于负债成本率，这样负债比重的增加可提高权益资本的收益水平。然而，负债的成本率超过了息税