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企业税务风险的表现和防控 泰州地税局 税政二处 徐明 前言 日常税收征管工作实践中，我们发现，部分纳税人由于对税收信息了解不够，对税收优惠政策尤其是新出台的税收优惠政策不了解，对一些税法公式理解不透，不清楚税法与会计的差异等原因。往往由此导致蒙受不必要的经济损失。为此，我们现就日常税收业务中的上述涉税风险进行归集整理，希望籍此能为广大纳税人熟悉税法，依法缴税提供一点帮助 一、政策执行的风险 增值税涉税风险（一）实现销售不申报 风险表现：对税法理解不正确，仅以开具发票金额作为纳税申报依据，对不需开票的产品销售收入和下脚料、废品等收入没有进行纳税申报；发出了货物，却因为未收到货款等原因而延迟申报纳税；随同货物销售而收取的价外费用未按规定计算销项税额；销售应税货物错用适用税率，或将取得的应缴纳增值税的收入申报缴纳营业税；用于本企业服务、娱乐、运输、集体福利等方面的自产货物不按规定计提销项税额；将自产的货物等用于赞助、捐赠、无偿赠送等，未按规定计提销项税额；将购进货物赠送其他单位，未计提销项税额；发生“以物易物”、“以货抵债”等非货币性交换行为未计提销项税额。 风险防范：严格按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其《实施细则》的有关规定计提销项税额 （二）未按规定计算进项税额 风险表现：购进货物应取得而未取得增值税专用发票，用其他扣税凭证抵扣税款；将不符合抵扣规定的固定资产抵扣进项税额；购进货物或者应税劳务用于非应税项目、集体福利或者个人消费未作进项税额转出；发生非正常损失未作进项税额转出；进货退出或折让货物不冲减或延期冲减进项税额。 对上述行为，税务机关将按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条和六十四条有关规定处理。 风险防范：严格按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其《实施细则》的有关规定计算进项税额，注意申报抵扣税款的增值税专用发票及其他抵扣税款凭证是否真票，取得是否合法，业务是否真实。 （三）未按规定抵扣进项税额 风险表现：没有及时利用增值税扣税凭证申请抵扣税款，或者未按照有关规定执行“先比对后抵扣”的操作。 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书），未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。 风险防范：企业应建立运转畅顺的内部单证流转制度，安排业务熟练、责任心强的财务人员或办税人员专人专责，按有关规定及时办理相关涉税事项。 企业所得税涉税风险点 （一）未按规定确认收入 风险表现：少确认或延迟确认收入，对符合收入确认条件的应税收入特别是跨期应税收入未按规定确认；对特殊业务产生的收入未按规定确认收入，如捐赠收入、视同销售收入、价外费用、销售折让、折扣、退回等。 风险防范：企业应加强内部管理控制，注意日常会计核算的规范化；同时熟悉税法上的收入确认原则和口径，当收入在会计上与税法存在时间性差异时，应建立台账并在纳税申报时进行纳税调整。 （二）未按规定列支成本费用 风险表现：未按规定按工资及三项经费的实际发生数额进行列支扣除；未按规定扣除五保一金和商业保险；未按规定确定无形资产摊销和长期待摊费用摊销，存在差异的未在年度汇算清缴时进行纳税调整，折旧方法发生变化时也不向税务机关办理备案；对无法取得真实合法凭证的部分费用支出，以白单形式入账，在年末时也不进行纳税调整，或者将与生产经营无关的费用在税前列支；直接税前扣除部分需要审批的财产损失，或年度申报时未对会计上计提的坏账准备金、减值准备作纳税调增；将其他税法上不允许扣除的成本费用在税前列支。 风险防范：企业应加强内部管理控制，注意日常会计核算的规范化；同时熟悉税法上的成本费用确认原则和口径，当成本费用在会计上与税法存在差异时，应建立台账并在纳税申报时进行纳税调整。特别需要强调的是，企业在确认各项成本费用时，应相应取得真实、合法的原始凭据。 （三）未按规定享受减免税优惠 风险表现：企业未知是否符合减免税条件不向税务机关申请优惠备案，以及符合减免税条件也不向税务机关备案自行享受减免；跨年度减免税未按照规定每年进行复核及备案；减免税期间条件发生变化，没有自动停止享受减免税政策；为享受税收优惠伪造、变造会计资料。 风险防范：符合减免税条件的，应在规定期限内向税务机关进行备案，不可自行享受减免税优惠；提供相应证明资料时应注意资料的真实性、合法性、规范性。 发票使用涉税风险点 （一）接受虚开增值税专用发票 风险表现：采购时，明知对方无法开具增值税专用发票并通过其他企业代开，仍接受其提供的发票，造成接受虚开增值税专用发票。 对上述行为，企业不但要补税和计缴滞纳金，如经查实属