附录二：固定资产的后续计量.docVIP

固定资产的后续计量 一、固定资产折旧 　　1.计提折旧的固定资产范围 　　企业应当对所有的固定资产计提折旧，但以下两种情况除外： 　　已提足折旧仍然继续使用的资产； 　　单独计价入账的土地除外（这里是历史遗留问题：在我国50年代清产核资时，每个单位分的的土地要单独计价计入固定资产，现在已经很少出现这种情况，由于土地不会贬值，所以不提折旧）。 　　（注1：固定资产应该按月计提折旧，计提折旧原则： 　　当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。 　　当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。） 　　（注2：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整已计提的折旧额。） 　　2.固定资产折旧方法 　　（1）年限平均法（直线法） 　　年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限 　　　　　　＝原价×（1－预计净残值/原价）÷预计使用年限 　　　　　　＝原价×年折旧率 　　（2）工作量法 　　单位工作量折旧额=[固定资产原价×（1-预计净残值率）]/预计总工作量 　　月折旧额＝该项固定资产当月实际工作量×单位工作量折旧额 　　（3）双倍余额递减法 　　双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 　　计算公式如下： 　　年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限（不考虑净残值） 　　最后两年改为直线法（考虑净残值）：年折旧额=（期初固定资产净值－预计净残值）/2 　　（3）年数总和法 　　年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。 　　计算公式如下： 　　年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率 　　年折旧率＝尚可使用年限/（1+2+……+n）?? （其中n表示预计使用年限） 　　　　　　＝（预计使用年限-已使用年限）/[n（n+1）/2] 　　3.会计处理 　　借：制造费用（基本生产车间使用的固定资产） 　　　　管理费用（管理部门使用的固定资产和未使用的固定资产） 　　　　销售费用（销售部门使用的固定资产） 　　　　在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产） 　　　　其他业务成本（经营租出的固定资产） 　　　贷：累计折旧 　　4.固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 　　企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 　　如果固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当调整固定资产使用寿命； 　　如果固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异，应当调整预计净残值； 　　如果固定资产给企业带来经济利益的方式发生重大变化，企业也应相应改变固定资产折旧方法。 　　固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更处理。 　　二、固定资产的后续支出 　　固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 　　后续支出处理原则： 　　与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除； 　　与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。 　　（一）资本化的后续支出 　　1.更新改造时： 　　借：在建工程 　　　　累计折旧 　　　　固定资产减值准备 　　　贷：固定资产 　　（注：此时停止计提折旧。） 　　2.发生可资本化的后续支出： 　　借：在建工程 　　　贷：应付职工薪酬 　　　　　原材料、库存商品等 　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）（或销项税额） 　　　　　银行存款等 　　3.达到预定可使用状态： 　　借：固定资产 　　　贷：在建工程 　　（注：此时重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。） 　　后续支出涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产的确认条件时，应将其计入固定资产的成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样是避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计。 　　4.另外两种情况 　　（1）固定资产装修费用，符合资本化条件的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目的余额减去相关折旧后的差额，一次全部计入当期营业外