第二章 现代会计理论研究方法PPT.pptVIP

3 伦理法 例如，会计人员在编制会计报表时，应不受不正当权势或偏见的影响，报表编制者不应带有损害他人而为特定单位或个人服务的倾向。应平等地考虑各有关方面的利益，特别不能讨好企业管理当局或企业所有者而有失事实地编报会计报表。 3 伦理法 伦理思想随着人类社会的发展而日渐成熟，其在早期的会计活动中体现为某些道德上的要求，但在会计学界还未形成明确的伦理法思想。 可追溯的最早明确要求会计信息的加工处理和公开报告符合一定道德标准的，是英国在1844年颁布的《股份公司法》中规定的，公司的资产负债表必须是 “充分和公允” 的。 1948年，英国的《公司法》接受职业界的建议，进一步明确规定审计师在其编报的报告中，应说明会计年度终了时所编制的资产负债表和利润表是否具有真实、公正的观点。 3 伦理法 而真正将伦理思想运用于会计理论研究中的是美国会计学家斯科特，1941年他在美国《会计研究》上发表的《会计原理基础》论文中明确指出了公正、正当和真实是会计的主要职业道德标准，从而使伦理法在会计理论研究中得到重视。 继其后，一些著名的会计学者如詹姆士·W?帕洛蒂、L?斯帕塞克等，从多角度对会计伦理道德理论进行研究和探讨，从而使伦理法在会计理论研究中得到了普遍的认同。 随着伦理法在会计理论中的深入探讨，伦理思想作为一种基本的规范深入到会计实务界和会计准则制定之中。 缺陷 会计理论构建的伦理法虽已被各方面所接受，但由于真实公允这一伦理思想过于抽象，很难具体化，得根据人们的主观判断来运用。就是最早提出这一思想的英国，也是经过长期的努力，直至最近才明确提出：遵守了现行的会计准则，即可以达到真实与公允。 但是这一规定也十分宽泛，因此，伦理法更多的是为会计理论和会计实务奠定了思想观念的基石，而它自身的特点决定了它不能对会计准则及会计实务产生太多的影响。 4 社会学法 用社会学法构建会计理论，强调会计信息要能反映企业经营活动对社会的影响，或企业所应承担的社会责任。 这一研究方法是把“公允性”的概念扩展到“社会福利”方面，并强调会计技术和方法的社会效应。 根据社会学法，对所有会计原则、准则和程序的评价，要依据它们所规定的财务报告对社会各个集团利益的影响。这一研究方法包含一种期望，即会计数据要有助于“社会福利政策”。 4 社会学法 由于社会学法强调会计应提示企业对社会的责任，因此，自20世纪60年代后期以来得到许多西方国家政府、民间组织、政治力量和公众舆论的支持，并且在财务会计理论与方法中得到充分反应。 目前，无论是跨国公司还是我国的上市公司，都越来越重视关于企业社会责任履行情况的信息披露。 缺陷 但是，应用社会学法构建会计理论也存在一定的困难。 例如，会计人员必须掌握足够的依据，才能判断和确定所构建的会计理论最符合哪种福利。而且这里所说的 “足够的依据”又是很难取得的，如果依据掌握得不全，那么，就不利于做出正确的判断。在这种情况下，恰当的会计原则和会计处理程序就不能建立起来。 5 经济学法 经济学法侧重于不同的会计技术方法对宏观经济指标变动的控制能力的影响，讲求总体的经济影响和后果。 以经济学法构建会计理论的基本观点是： （1）会计政策和会计程序应当反映经济现实 （2）会计方法的选择还应当考虑经济后果 经济现实主要是一个国家的总体经济形势;经济后果主要体现政府宏观经济政策的预期目标。 5 经济学法 从描述性或规范性观点看，经济学法和前述社会学法相类似，经济学法就是将 “公允性”从“社会福利” 扩展到 “社会总体经济效益”。 作为描述性方法，它着重说明会计程序对经济计量和经济活动的影响。如从对存货计价方法转变过程可以明显看出，为了坚持谨慎性会计原则。 例如，在通货膨胀情况下，很多国家的税法都同意企业的存货流转采用后进先出法计价，而且企业可采用加速折旧法提取固定资产的折旧费用。因为用后进先出法代替先进先出法或加权平均法，用加速折旧法代替直线折旧法，可以提高当期销货成本和经营费用，使企业计算的净收益比较符合通货膨胀条件下的“真实收益”，在一定程度上可避免虚盈实亏现象。这不仅有利于企业再生产，而且更主要的是有利于整个经济的稳定，或者能符合政府鼓励企业采用新技术和进行重新投资的宏观经济目标。 运用经济学法思考会计问题： 2008年下半年以来，世界经济正经受着历史罕见的“金融海啸”的严重冲击，全球的经济发展因此受到很大的影响。这样的经济形势给公允价值会计准则的运用带来了多方面的挑战。此前作为防范金融风险利器的公允价值会计准则，在此轮国际金融危机中却被一些银行家指责为“帮凶”。美国银行界认为公允价值计量规则严重恶化了信贷危机，但会计界断然否认它是导致危机的主因之一。 尤其是在雷曼兄弟公司申请破产之后，美国金融形势骤然恶化。美国政府提出了金