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浅议“商业储值卡”业务财务核算模式及账务处理 　　【摘要】随着经济的快速发展，人民生活水平的不断提高，以及科技信息和网络技术的不断创新，“商业储值卡”业务模式正在悄然兴起。本文针对此类业务的特点，提出“商业储值卡”业务的财务核算模式及账务处理。同时也对当前的会计核算模式及账务体系设计的提出了几点思考。 　　【关键词】储值卡；财务核算模式；账务处理 　　绪 论 　　在当前日益激烈的市场竞争环境下，为了争取客户，扩大影响，提升效益。各大商业公司尤其是实行全国连锁经营的公司普遍采取发行“商业储值卡”的方式来扩大和稳定公司的营业额。从企业的角度看，发行“商业储值卡”至少有以下几个优点：一是避免现金找零的麻烦，提高结算速度，避免资金安全风险。二是锁定客户群体，提升公司销售业绩。三是提高效率和服务质量，宣传公司业务，提升公司品牌。四是提前回笼资金，形成一定的资金沉淀，弥补公司现金流。从消费者角度看，主要有以下两个优点：一是为消费提供方便，避免携带现金及找零后管理零钱的烦恼。二是通过积分的形式获得商家提供的礼品或优惠。 　　一、“商业储值卡”的定义及业务流程 　　“商业储值卡”（以下简称储值卡）一般是指由公司依托本公司商业信誉发行，根据顾客要求将资金转存在储值卡内，顾客到指定地点消费时直接用储值卡进行刷卡结算，实行预先储值而后消费的卡片。 　　公司开展储值卡业务主要包括以下几方面的工作：一是开发用于管理储值卡业务的“储值卡管理信息系统”。二是制作满足公司业务需要的储值卡片。三是设立储值点，主要负责储值卡的整体管理和储值工作。四是在消费地点布设POS机用于储值卡刷卡消费。 　　“储值卡管理信息系统”必须具备对每一张卡的储值和消费记录分笔逐条储存；按日编制储值消费明细表；储值余额实时统计功能；系统功能可以按照用户权限的不同进行权限分配。 　　主要业务流程如下：客户到储值点办理储值业务，储值点收取储值款并出具收据给客户，储值点按日编制储值收入明细表。客户持储值卡进行刷卡消费，消费后签字确认，签字小票一式两联??客户和收银台各保留一份，收银台按日编制储值卡消费明细表（图示如下）： 　　二、储值卡业务财务核算主要内容 　　本文讨论的储值卡业务有别于商业公司的传统业务，是一项新业务。从业务实质上看类似于银行的借记卡业务，而银行的财务核算有着独立的体系和准则，有别于普通的会计准则和核算体系。目前我国实际情况是，商业企业执行企业会计准则。那么如何在企业会计准则体系下，将储值卡业务核算清楚、准确，是一个亟待研究和解决的问题。 　　储值卡业务相关的财务核算内容主要包括：储值金额的确认、消费收入的确认、以及对预收账款余额核对等三方面的内容。涉及的会计科目主要是银行存款、预收账款、主营业务收入等。编制会计凭证的主要附件或依据有两部分：一是储值点按日编制的储值收入表及银行存款回单；二是收银台按日编制的储值卡消费明细表。 　　三、储值卡业务财务核算模式及账务处理 　　按照公司规模及储值卡业务量大小可以采用以下两种财务核算模式： 　　模式一（适合于公司规模小储值卡业务少）：主要使用三个科目，分别是银行存款、预收账款、主营业务收入。银行存款借方反映收入储值款，贷方反映储值卡退款金额（如提供此业务）；预收账款借方反映客户刷卡消费储值款减少，贷方反映储值款增加，期末余额表示沉淀资金额度；主营业务收入贷方反映客户使用储值卡支付方式形成的收入。 　　账务处理如下： 　　1.收到处置款。 　　借：银行存款 　　贷：预收账款 　　2.客户消费后并用储值卡完成支付。 　　借：预收账款 　　贷：主营业务收入 　　这种模式的优点：一是账务处理简单。二是清晰明了容易理解。缺点：一是储值卡业务没有独立核算，针对储值卡业务的财务分析数据不完整。二是不能实现储值卡业务财务账面数据与储值卡系统数据的核对。 　　模式二（适合于公司规模大储值卡业务多）：除使用模式一的三个科目外，增加两个科目，分别是“应收内部单位款-储值”和“应收内部单位款-消费”。分别反映储值卡储值和消费情况，清晰记录反映储值和消费两个环节的业务，使储值和消费金额清晰明了。 　　账务处理如下： 　　1.收到储值款 　　借：银行存款 　　贷：应收内部单位款-储值 　　2.客户消费后并用储值卡完成支付。 　　借：应收内部单位款-消费 　　贷：主营业务收入 　　储值卡结算岗账务处理如下： 　　1.发生储值行为时。 　　借：应收内部单位款-储值 　　贷：预收账款 　　2.发生消费行为时。 　　借：预收账款 　　贷：应收内部单位款-消费 　　这种模式的优点：一是对储值和消费数据分开确认，为财务分析提供准确数据来源。二是满足复杂情况下储值款金额的核对工作，确保储值金额核算准确、资金安全。三是为会计科目专人负责制打下基础。缺点：一是科目启用多，