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浅谈环境会计计量与核算 　　摘要：从上世七八十年代起，伴随着绿色GDP核算的兴起，会计人员也逐渐将资源和环境问题纳入会计研究的范畴。于是在修正传统会计基础上产生了反映和控制社会经济活动对环境影响的环境会计，也叫绿色会计。我国环境会计起步较晚，还处于探索阶段，目前还没有全面系统的环境会计制度。本文提出了环境资源在环境会计中的几种计量方法。根据现有的会计理论，为方便环境会计的核算增设了多个环境会计的核算科目。 　　关键词：环境会计；会计假设；会计核算 　　中图分类号：F235.99 　　文献标识码：A 　　文章编号：1672―3309(2009)06―0074―03 　　 　　一、环境会计的计量 　　 　　环境会计计量问题已成为制约环境会计发展的重要因素之一。环境会计计量的主要目的是向决策者提供确凿的环境信息。但是，现行的环境质量评价模式主要以经济损益为主线，环境的后???影响涉及不多或考虑不到。为解决这些问题，最好的办法就是提供一种适用的、普遍的环境计量评价模式，将各种影响尽可能地转化为货币尺度。 　　 　　(一)环境会计计量属性的选择 　　环境资产的计量，就是选择一定的计量尺度将企业所拥有或控制的环境资产转化为财务信息。会计计量属性分为历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和未来现金流量现值等5种形式。从2006年财政部颁布实施的《企业会计制度》中资产定义来看，资产最重要的特性就是“预期会给企业带来经济利益”，所以，在计量属性的选择上应能最大限度地体现环境资产的这一特性。历史成本显然是与这一特性相背离的：现行成本、现行市价和可变现净值相对历史成本来讲，虽然能准确地反映市场上同类资产的价值，但是，却不能准确地反映资产的获利能力；未来现金流量现值则不同，它是某项资产预计未来可能产生的现金净流入的现值，所以，这一计量属性是最能恰当地反映环境资产未来经济利益特性。值得一提的是，在实际的应用中，由于种种因素比如可操作性方面的制约，我们不得不对环境资产计量属性的选择作现实的妥协。所以现在国际上流行的计量方式都是兼容以上各种属性的。 　　 　　(二)环境会计的计量方法 　　国际上环境计量评价方法很多，按照信息完全与否，分为直接市场法、替代市场法和假想市场法。 　　1、直接市场法 　　直接市场法是根据环境变化所造成的实际影响进行环境评价的方法。它是建立在有充分信息基础之上的，所以评价结果较为客观。具体包括以下几种方法： 　　(1)恢复费用法或重置成本法。在被评环境质量低于环境标准要求时。假如无法治理环境污染，则只能用其它方式来恢复环境，以便使环境质量达到环境标准的要求。将环境质量恢复到标准状况所需要的费用就是恢复费用――重置成本。显然，此时环境价值为负值。 　　例如，一段时间炒得沸沸扬扬的“圆明园”事件，圆明园管理当局打算在湖底建造防渗工程，但是环保者提出抗议，指出这破坏了湖泊周围环境，后来加之政府干预，这项工程暂停待议。现在湖泊已干涸多日。要想让其恢复昔日的功效，恐怕要耗费一笔巨资。 (2)成本――效益法。当环境质量脱离环境质量标准的时候，环境质量的变化会对企业相应的商品市场或劳务市场产生影响。这种影响主要体现在对企业经营成果的影响上。即收益和成本费用的变化。因而可以用成本――效益法来表示企业因环境造成的效益变化。我们用公式S=∑Am/(1+r)-∑Bm/(1+r)来表示。其中，Am表示企业收入的增加(包括政府给予的税收优惠和补贴等)，Bm表示成本费用的增加(包括因污染造成的产品质量、销量的减少或受到的处罚等)，r表示贴现率。 　　(3)人力资本法或收入损失法。对人的寿命和健康影响的环境核算应当采用该模型核算。当人类周围的生态环境受到污染或破坏时，人类的健康或生命自然而然的就会受到影响。对于因此而遭受的影响，我们可用人力资本法来确定，即此时受到的影响用因健康损害而遭受的未来经济收入的减少来表示，包括劳动力的丧失、医药费的增加和对子女的抚养等。用公式S=En(1+p)来表示，其中，n表示预计健康受影响的年限，p为预计受n年影响的概率，E为n年平均预计收益，可用当地未来n年的人均收入作为基数。 　　(4)工程费用法。当企业经营活动导致周围资源环境遭到破坏时，企业必须拿出一定的措施来治理环境。这时的环境价值就用修复所造成的工程费用来核算。企业可以通过自己安装治污设备或者支付一定的费用给专门治理环境的部门来达到治理的目的。工程费用可用公式S=VQ来表示。其中V表示单位耗费，Q表示破坏量。 　　2、替代市场法和假想市场法 　　(1)替代市场法。对于可以替代的资产，当因环境的变化而失去效应时，可用人工建造的或其他有相似功能的资产的价值来体现其价值。比如，当某条河流受到影响时，可用自来水管的建设费用来衡量