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浅谈增值税转型对煤炭企业纳税行为影响 　　摘要：增值税是煤炭企业主要税种之一，增值税转型对煤炭企业具有重大影响，文章回顾了增值税改革的主要内容，分析了此次增值税改革对煤炭企业的影响，并在此基础上针对煤炭企业如何调整自身纳税行为提出了相应的建议。 　　关键词：增值税转型 煤炭企业 纳税筹划 　　 　　一、我国增值税转型改革的主要内容 　　增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。此次增值税改革的主要内容包括以下几个方面： 　　（一）采用消费型增值税 　　从1994年到2008年，我国增值税一直采用生产型增值税，所购固定资产、及其设备等所支付的增值税进项税额不允许从销项税额中抵扣。此次增值税改革的主要变化是实现了由生产型增值税向消费型增值税的转变。按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，企业购入的机器设备等用于生产经营的，所支付的增值税在符合税法规定的情况下可以从销项税额中扣除，不再计入固定资产成本，企业购入的用于集体福利或者个人消费等目的的固定资产支付的增值税，按照规定不能从销项税额中扣除，而应当计入固定资产的成本。 　　（二）调整增值税的适用比率 　　不再区分小规模纳税人的工业和商业分类，原来使用的6%和4%的增值税率统一调整为3%。同时，规定，矿产品类企业适用的增值税恢复为17%。 　　（三）降低增值税小规模纳税人标准 　　从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下；上述规定以外的其它纳税人，年应税销售额在80万元以下 。 　　（四）延长纳税申报期限 　　为了提高纳税服务质量，新增值税条例将纳税申报期限从10日延长至15日。 　　（五）对混合销售行为问题进行了个别调整 　　采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法对销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为进项计税。 　　二、我国增值税转型改革对煤炭企业增值税负的影响 　　增值税改革对煤炭企业的影响主要表现在两个方面，一是允??新购置设备所含增值税进项税额从销项税额中抵扣；二是矿产品适用的增值税率从13%恢复到17%。这两种影响综合作用下煤炭企业增值税税负进一步提高。 　　（一）增值税进项允许抵扣范围太窄 　　按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，准予抵扣的增值税进项税的固定资产包括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营相关的设备、工具等。按照规定，房屋建筑物等不动产不能纳入增值税进项税额抵扣范围，不得抵扣进项税额。煤炭企业的固定资产投入主要集中在矿井建设初始阶段，后续期间投入的固定资产和设备逐步减少，新增固定资产及设备进项税额的抵扣额也比较低，特别是那些建设时间长，开采作业稳定或者逐步下降的煤炭企业而言，进行大规模固定资产投资的可能性很小，主要是易损部件的更新和维护。煤炭企业主要的固定资产投资是固定资产和有关设备的更新改造，在这些支出费用中允许抵扣的项目非常少，例如煤炭企业的巷道建设在这个矿井使用过程中所占用的资金数量非常大，但是按照增值税暂行条例的规定，矿井和巷道作为构筑物所发生的进行税额不能从销项税额中扣除，同样，矿井和巷道的附属设备和配套设施（包括通风管道、抽风设备、排水设备、井下通讯设施等）发生的进行税额也不能抵扣煤炭企业的销项税额。煤炭企业可以用于抵扣的增值税进项税额增加并不显著。因此，对于处于正常运营过程中的煤炭企业而言，增值税改革对煤炭企业税收抵扣额的影响并不大，在税率提高4个百分点的情况下使得煤炭企业的税收负担大大提高。 　　（二）税率提高影响过大 　　煤炭企业的行业特点对煤炭企业的实际增值税税负影响很大，煤炭作为初始产品在其生产过程中很少会产生增值税的进项税额抵扣，这一问题在资源开采性行业普遍存在，正是因为这一因素的影响，1994年的税制改革充分考虑了煤炭行业的行业特征，考虑到煤炭是一种初级产品，将其增值税率调整为13%，但煤炭企业的实际增值税率仍然很高。根据煤炭行业的统计，2010年度我国企业的实际增值税率为4.31%，而煤炭企业的实际增值税率高达7.84%，远远高于我国企业的平均水平，在提高税率到17%之后必然使煤炭企业的实际增值税率明显提高。近年来煤炭市场价格上升趋势受到多方面因素的制约，煤炭企业要通过提高价格来实现增值税的转移受到政府调控政策、经销商和消费者多方面的制约，要实现税负转嫁难度很大。煤炭企业采掘作业的特殊性也决定了其成本构成与其他行业企业之间存在显著不同。煤炭企业主要作业是煤炭采掘，各种原材料、易耗品的费用在成本中所占的比例较小，而主要的成本项目例如矿区塌陷补偿、青苗补偿、搬迁安置费、探矿权价款、采矿权价款、环境治理等方面的支出所占的比重非常大，从实际