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浅议会计电算化系统内部控制 　　中图分类号:F275 文献标识:A 文章编号:1009-4202(2010)05-122-02 　　摘 要 随着会计电算化向深层次的发展给企业的内部控制带来了许多前所未有的新问题。本文首先从会计电算化较手工会计数据处理方式的变化、保障信息资料的真实、可靠、安全、必威体育官网网址性以及会计软件的发展方面阐述了对会计电算化系统实施内部控制的必要性,然后阐明了会计电算化系统内控制度的建立应包括四个方面的内容,最后从日常应用方面提出了实施内部控制的具体方法和措施。 　　关键词 会计 电算化 内部控制 　　 　　内部控制按其控制的目的不同可分为管理控制和会计控制,会计控制是指与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动合法性有关的控制,会计电算化的内部控制则是会计控制的特殊形式。财政部制定的《会计电算化工作规范》指出:“开展会计电算化的单位应根据工作需要,建立健全包括会计电算化岗位责任制、会计电算化操作管理制度、计算机硬软件和数据管理制度、电算化会计档案管理制度的会计电算化内部管理制度”。随着网络技术的发展和运用,会计电算化进一步向深层次发展,这些变革无疑给企业带来了巨大的效益,但同时也给内部控制带来了许多前所未有的新问题。 　　一、对会计电算化系统实施内部控制的必要性 　　实践表明,正常情况下计算机本身处理数据的出错率几乎为零,但人为造成出错和舞弊的现象有增无减,且一旦出现损失巨大。就目前我国开展会计电算化的现状来看,大部分还停留在一般应用水平上,人们对于会计电算化内部控制的重要性认识不足。因此,强化对会计电算化系统的内部控制至关重要。 　　1.数据处理方式的变化需要对会计电算化系统实施内部控制 　　电算化使会计工作机制发生了质的变化,信息的处理方式和流程发生的变化尤为明显。手工会计处理方式下,会计工作的内部控制主要是依据不相容职务相互分离的原则,通过对会计业务的多重反映或相互稽核关系,实施组织控制和账簿控制来实现。在电算化条件下,除原始数据的收集、审核、编码、输入由会计人员操作外,信息的生成和查询等工作都通过计算机完成,这种数据???理的集中性使得传统组织控制功能减弱。另外,各种会计信息是根据程序设定的方式进行多重处理后,由同一数据库文件中提取输出的,这使账簿间的相互控制也不复存在。手工条件下行之有效的内部牵制网,在电算化条件下已难以发挥作用。 　　2.实施电算化内部控制是实现会计信息资料真实可靠的保障 　　手工条件下,会计数据和信息记录在纸介质上,修改困难,且会留有明显痕迹,从而便于查证、控制。而在电算化条件下,会计资料主要存储在计算机硬盘和其他存储介质中,这些存放在磁性介质中的会计档案,可以方便地被不留痕迹地加以修改,很容易遭到损坏和破坏,影响会计信息的真实可靠性。另外,系统风险问题成为内部控制的主要风险,责任高度集中于电算化软件系统,一旦系统数据被非法修改、拷贝或是系统程序控制失效,就会影响系统运行的稳定性和安全性,严重的可能会导致系统的崩溃,造成不可估量的损失。 　　3.网络技术的发展使电算化的安全性和必威体育官网网址性有赖于建立、健全完善的内控制度 　　网络技术的迅猛发展及其在财务工作中的进一步应用带来了层出不穷的新问题。网络环境具有开放性和动态性的特点,这给会计信息系统内部控制带来了许多新问题,如大量会计信息通过网络通信线路传输,有可能被非法拦截,窃取甚至篡改;网络会计信息系统遭受“病毒”入侵或“黑客”攻击的可能性更大等等。总之网络环境的开放性和动态性加剧了会计信息失真的风险,甚至威胁到企业财产的安全性,对会计内部控制提出了严峻的挑战。 　　4.会计软件的发展对内控制度提出了新的要求 　　管理体制和管理水平的逐渐完善对应用计算机处理会计数据提出了更高要求。单一的核算型会计软件已远远不能满足财务管理的发展需要。管理型会计软件的开发和应用是会计电算化发展的必经之路,其核心是实现管理会计电算化。管理型会计软件较之核算型会计软件具有灵活性及自由度较大、个性突出的特点,而限于电算化及内控制度在我国的发展,使得内部控制在这些方面存在没有触及的真空,减弱了企业整体内部控制的效果。 　　二、会计电算化系统内部控制制度的建立 　　严格的内控制度是会计电算化信息真实可靠的保证。无论手工还是电算化会计信息系统,其内部控制的目标都是一致的,即健全机构、明确分工、落实责任、具有严格的操作规程,充分发挥内部控制的作用。会计电算化系统内控制度的建立应包括以下内容: 　　1.组织控制 　　是指通过部门的设置、人员的分工、岗位职责的制定、权限的划分等形式进行的控制,其基本目标是建立恰当的组织机构和职责分工制度,以达到相互牵制、相互制约的目的,防止或减少错弊的发生。 　　2.系统操作控制