基于新会计准则的商誉会计问题再研究.docVIP

基于新会计准则的商誉会计问题再研究 一一…期 基于新会计准则的商誉会计I闭题再研究 王敏芳 ,黼410205) 摘要:本文基于新会计准则的相关内容,从综述与评价商誉的定义出发,对商誉的定义,正商誉的来源,负商 誉的存在以及自创商誉的确认与计量进行了深入的理论研究和分析,通过对这些问题的分析,笔者认为可以在 理论上拓宽有关商誉会计的研究领域.丰富研究的内容. 关键词:新会计准则;商誉;计量;确认 中图分类号:F715.51文献标识码:A文章编号:1004-0544(2010)03-0089-03 在探讨有关商誉的定义之前,首先想要说明的是,我 国新会计准则规定:非同一控制下的企业合并时,购买方进 行购并时.把并购成本大于合并中取得的被购买方可辨认 净资产的公允价值的差额定义为合并商誉(即正商誉);购 买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资 产公允价值的差额,计入当期损益,(营业外收入),但对被 购买方实际上是负商誉. 由此可以看出.目前无论从理论上还是从实践上,商 誉都应分为正商誉和负商誉,因此对商誉的定义应从正负 两个方面进行探讨和分析. 一 ,正商誉定义及其评价 (一)目前对正商誉定义主要有以下几种代表性观点 1.超额收益论.也称超额获利能力现值论.这种观 点认为.商誉是企业超过正常投资报酬的预期未来净收益 的贴现值.这里的超额收益.应是指在较长时期内能获得 较同行业平均盈利水平更高的利润.因为短期超额收益只 能被认为是偶然利得.难以确认商誉. 这种观点的提出主要是由于商誉是与企业整体紧密 相关的,在企业的生产经营中,同有形资产和其它无形资产 相结合,共同发挥作用的,而且构成商誉的各个要素无法一 一 辨认,更无法单独计量,因此商誉的价值只能通过作为整 体所创造的超额收益才能集中体现出来. 2无形资源论.会计学术界一些学者对超额收益论 的观点提出异议,认为商誉能为企业带来超额收益,应是 商誉对企业收益影响的结果,并非商誉的基本性质.他们认 为,商誉的存在是因为企业具有某些无形资源.如优越的地 理位置,良好的企业声誉,广泛的社会关系,卓越的管理队 伍和高素质的技术工人等,这些无形资源虽不在资产负债 表中反映,但他们确实存在.正是无形资源的存在.才使企 业能够获得超额收益.因此,持这种观点的人认为商誉是由 上述诸多看不见摸不着因素构成的,是无法确认其具体金 额的无形资源. 这种观点从资产的角度定义商誉,即商誉是一种企业 资源,并且揭示出了企业获得超额收益的原因,是对超额收 益观的补充和充实.需要指出的是,在新会计准则中,商誉 已经被排除在了无形资产的范围.我国新会计准则明确规 定,无形资产是企业拥有和控制的可辨认的非货币性资产, 由于商誉是不可辨认的.所以无形资产不包括商誉.对于这 一 规定,许多学者还持保留态度,至于无形资产应不应该包 括商誉.仍然是一个需要争论和探讨的重要问题. 3.总计价账户论.总计价账户论是继续经营价值概念 和未入账资产概念的产物.继续经营价值概念指商誉本身 不是一项单独的生息资产,而只是特殊的计价账户,它表明 该实体各项资产合计的价值(整体价值)超过了他们个别价 值的总和,即整体大于其各组成部分的总和. 这种观点的初衷是为了解决超额收益论,直接理解 商誉,计量商誉存在的较大难度的问题,而试图提出间接理 解和计量商誉的新思路.然而,其却在后来偏离了定性理 论,成为了一种运作方法.更有甚者,又将其从会计计算演 变成了数学计算,使其彻底丧失了定性理论的品位.具体来 讲就是商誉成为了一个调节阀,一切资产的高估或低估, 都会被挤到商誉中去.这样计算中的商誉主观色彩明显. 虽然这种观点,有其本身的缺陷性,但操作性还是比 较强的.原因就在于它可以采取倒挤或正推的方式,把 商誉的具体数额计算出来.所以很好的满足了可计量这 一 重要的资产属性.从新会计准则来看,企业并购对商誉的 确认,基本上采用了总计价账户理论的核心观点. (二)正商誉定义的评价与思考 虽然我国新会计准则没有把商誉列入无形资产的范 围,但是本人仍然认为正商誉从整体上是符合无形资产的 定义的.至少可以说是一种特殊的无形资产.. 关于这一点.我们可以从商誉的来源找到一些基本依 据.关于正商誉的来源有着名的单因素说,多因素说.单因 一 89— 一…2期 素说认为:商誉来源于人力资源的生产过程中的使用.而 多因素说则认为:商誉是由诸如优越的地理位置,良好的 企业声誉,广泛的社会关系,卓越的管理队伍和优秀的员工 因素造成的. 结合单,多因素说,笔者认为企业正商誉的来源应主 要包括以下两个方面.一是物的因素,或者说是有形的因 素.比如说优越的地理位置,卓越的管理团队,优秀的员工 等.可以说这都是有形的,这是产生商誉的基础;二是无形 的因素.诸如良好的社会关系