金融工具确认和计量 张文龙.pptVIP

金融资产减值 20×6 年12 月31 日，确认贷款利息： 借：应收利息 1 500 000 　　贷：利息收入 1 500 000 20×6 年12 月31 日，XYZ 银行应确认的贷款减值损失=未确认减值损失前的摊余成本-新预计未来现金流量现值=（贷款本金+应收未收利息）-新预计未来现金流量现值=16 500 000-9 766 600=6 733 400（元） 相关的账务处理如下： 借：资产减值损失 6 733 400 　　贷：贷款损失准备 6 733 400 借：贷款——已减值 16 500 000 　　贷：贷款——本金 15 000 000 应收利息 1 500 000 金融资产减值 （3）20×7 年12 月31 日，XYZ 银行预期原先的现金流量估计不会改变：确认减值损失的回转=9 766 600×10％≈976 660（元），相关的账务处理如下： 借：贷款损失准备 976 660 　　贷：利息收入 976 660 据此，20×7 年12 月31 日贷款的摊余成本=9 766 600+976 660=10 743 260（元） （4）20×8 年12 月31 日，XYZ 银行预期原先的现金流量估计不会改变，但20×8 年当年实际收到的现金却为9 000 000 元。相关的账务处理如下： 金融资产减值 借：贷款损失准备 1 074 326 　　贷：利息收入 1 074 326 借：存放同业 9 000 000 　　贷：贷款——已减值 9 000 000 借：资产减值损失 999 386 　　贷：贷款损失准备 999 386 金融资产减值 注：20×8 年12 月31 日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本1074326-9 000 000=2 817 586 元。由于XYZ 银行对20×9 年及2×10 年的现金流入预期不变，因此，应调整的贷款损失准备=2817586-1818200=999386 元。相关计算如下表所示。 现值计算 金额单位：元 时间 未折现金额 折现系数 现值 20×9年12月31日 2 000 000 0.9091 1 818 200 2×10年12月31日 0 0.8264 0 小计 2 000 000 — 1 818 200 金融资产减值 （5）20×9 年12 月31 日，XYZ 银行预期原先的现金流量估计发生改变，预计2×10年将收回现金1500000 元；当年实际收到的现金为1000000 元。相关账务处理如下： 借：贷款损失准备 181 820 　　贷：利息收入 181 820 借：存放同业 1 000 000 　　贷：贷款——已减值 1 000 000 借：贷款损失准备 363 630 　　贷：资产减值损失 363 630 金融资产减值 注：20×9 年12 月31 日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=1818200+181820-1000000=1000020 元。因此，应调整的贷款损失准备=1000020-1363650=-363630 元。其中1363650 元系2×10 年将收回现金1500000 元按折现系数0.9091 进行折现后的结果。 （6）2×10 年12 月31 日，XYZ 银行将贷款结算，实际收到现金2000000 元。相关账务处理如下： 借：贷款损失准备 136 365 　　贷：利息收入 136 365 借：存放同业 2 000 000 　　贷款损失准备 4 999 985 　　贷：贷款——已减值 6 500 000 资产减值损失