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敏感性分析在公司降低制造成本中应用 　　作者简介： 　　博士，教授，博士生导师。现任江苏大学财经学院副院长，中国会计学会高等工科院校财务会计教学指导委员会常务理事，江苏省会计教育研究会副会长，英国会计学会会员，江苏省会计教学指导委员会副主任。 　　 　　一、案例背景 　　 　　上海小糸车灯有限公司(以下简称上海小糸)是生产车用灯具的中日合资企业，隶属于上海汽车工业(集团)总公司(以下简称SAIC)，该公司自1989年4月1日正式开始生产经营，总投资为98．45亿日元，注册资本为36亿日元。上海小糸主要生产经营汽车、摩托车灯具，产品品种达358种。上海小糸注重技术进步，在充分利用原有设备的基础上，引进日本、德国等国家的注塑、表面处理、测试和模具加工等方面的先进设备和技术，同时制定落实新产品、注塑模具、专机等逐年开发计划，不仅提高了企业的生产能力，而且提高了产品质量和能级。经“八五”、“九五”期间规划发展，上海小糸现已形成50万辆轿车灯具配套能力。目前，上海小糸是国内制造汽车灯具的骨干企业，技术力量雄厚，具有先进的车灯设计、制造、测试能力及生产设备，产品技术水平达到国际九十年代中期先进水平，在全国灯具制造行业处于领先地位。上海小糸在国内车灯行业创造了三个第一。首先，它是国内车灯行业第一家引进ECE标准配光技术的企业；其次，它是国内第一家消化、吸收、防眩照灯技术的车灯企业，第三，上海小糸是国内车灯行业第一家利用外国资本的中日合资企业。 　　我国加入世界贸易组织(以下简称WTO)这是上海小糸面临的严峻挑战。按有关协议规定，中国加入世界贸易组织后，在2006年以前将现行的汽车整车80％至100％的进口关税率一律降至25％，将汽车零部件的关税率降至10％，我国汽车和汽车零部件关税大幅度降低后，特别是给予美国汽车公司的贸易权、分销权和购车贷款权后，美国汽车公司通过向我国大量出口整车，切断我国汽车工业升级换代出路，迫使我国汽车企业成为它的低附加值产品的组装厂；通过向我国大量出口汽车零部件，迫使我国彻底放弃汽车国产化政策，使得我国十年来形成的汽车零部件企业大批倒闭。 　　上海小糸目前的主导产品的销售价格是国际同类产品FOB价格的120％，那么只有在国家关税设定的保护期内，进一步降低上海小糸的产品价格，才能使其具备国际竞争能力。 　　 　　二、上海小糸制造成本的结构分析及影响因素的敏感分析 　　 　　 　　表1、表2分别是上海小糸的成本结构分析表和影响成本因素敏感性分析表： 　　该公司的合格率平均水平为80％。从表1、表2可以看出，制造成本占成本的很大一部分，达到67％，而影响上海小糸制造成本的最主要因素是材料费，材料占制造成本的73．88％，所以要降低材料的采购费用和提升产品合格率是降低制造成本的两个主要环节。 　　上海小糸在成本方面存在的问题主要集中于以下几方面： 　　 　　1．采购成本高。由于国内的基础材料工业较差，上海小糸不得不进口。公司的材料成本占总成本的49．5％，其中进口原材料、进口零部件的成本又占材料总成本的50％。 　　2．质量成本高。上海小糸的产品合格率为80％，比美国小糸84．7％低了4．7％，使上海小糸的因质量问题而导致制造成本上升4．6％。 　　3．库存成本高。目前上海小糸三类存货资金(成品资金、储备资金、生产资金)年周转次数为8次。 　　4．学习成本较高。由于技术掌握程度不高，导致生产及供应工作出现波动，表现在：生产波动大；需要的物料拿不到；生产实绩收集不能及时化。 　　 　　三、降低制造成本的措施 　　 　　1．降低采购成本 　　建立、完善采购制度，做好采购成本控制的基础工作。可以采用多种方法和手段来降低材料成本。譬如可以通过选择付款方式，以竞争招标来牵制供应商等方法以达到降低成本的目的。另外，实行战略成本管理来指导采购成本控制，这意味着不仅要强调公司内部的努力，而且要真正做到对采购成本的全面控制。 　　 　　2．加强质量管理 　　首先，必须建立起科学的质量管理制度。企业要从实际出发，制定科学的质量管理标准，并通过一系列质量管理制度，有效地保证质量管理目标的实现。 　　(1)建立完善的质量控制系统。在制定基本制度时，既要考虑到企业的整体目标，又要关注到生产过程的每一个环节。制度具有权威性和稳定性，一旦确定则不能随意更改和变动。要使企业人员真正懂得，制度是维系质量的根本保证，并把执行规章制度作为自觉的行动。企业全体成员都要熟悉本岗位的规章制度，人人都知道在自己的岗位上应该干什么、怎么干、应该达到什么样的质量标准。从而使企业形成较为完善的质量管理体系。需要强调指出的是质量管理制度应该是生产活动的经验总结，并且能够体现企业人员之间关系的性质、行为准则和规范要求。同