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效益审计发展及其实施中问题分析 　　 审计署刚刚公布了2008年度的审计项目计划。从已安排的审计项目来看，效益审计将成为审计署今年工作的重头戏。今年，审计署统一组织实施的审计项目共25项，其中效益审计项目有18项。从工作量安排看，效益审计的工作量占全部审计工作量的比重将在80%以上。美国效益审计工作量占政府审计工作量的90%以上，澳大利亚在50%以上，效益审计已经成为世界上许多国家政府审计工作的重头戏。 　　 　　一、效益审计的起源及特点 　　 　　我国审计理论界在上世纪80年代初国家审计制度建立不久，就开始探讨效益审计问题，并提出我国审计工作应该朝效益审计的方向转变。国家审计署对此也是一直持积极态度，倡导和鼓励审计机关在审计实践中探索和开展效益审计。但直到2002年时，我国审计机关仍主要是以真实性和合法性为特征的财务审计为主，很少开展效益审计。随着各???条件的成熟，自2006年以来，我国最高审计机关事实上已经把效益审计作为工作重点。如在2006年度，审计署布置的22个项目中，效益审计项目有14个。 　　所谓效益审计，一般认为，是对被审计单位在履行职责过程中对公共资源的使用和管理的经济性、效率性和效果性的审计。如审计某一个项目或某一个部门，就要关注它的投入产出比，所以，一个好的项目并不一定就能产生好的效益，由于管理不善或资金使用不当，就很可能影响这个项目效益的发挥。效益审计就是要查明被审项目的所耗和所得，加以分析对比，评价其是否节约，是否有效地利用人力、物力和财力，是否达到预定的目标和预期的效果。在效益审计的基础上，根据发现的问题找到提高经济效益的措施，这是效益审计的最终目标。 　　效益审计起源于美国。二次世界大战后，美国财政预算由战前的未超过一千亿美元到战后的二万亿美元，财政预算的大幅增长引来争议，面对民间的巨大压力，美国审计总署对财政资金支出的成效进行审计，发布了专门的审计报告，这被认为是效益审计最早的起源。随后，很多国家纷纷效仿，加拿大、英国等国，要求审计部门在对政府部门支出的审计中，不仅审计支出的真实和合法，还要审计有无效益、损失和浪费的情况。 　　世界不同的国家对效益审计称呼不同，如美国称为“绩效审计”，英国称为“资金价值审计”，澳大利亚称为“效率审计”，加拿大称为“综合审计”。虽然各国对效益审计有着不同的功能和定位，但有一点相同，就是效益审计的主题始终围绕“3E”进行的，所谓“3E”是指资金使用的经济性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）。其中经济性是指在充分考虑质量的前提下，经济活动所耗费资源成本的最小化，即同等质量的所得只有以较低成本投入获得时才算“经济”；效率性是指产品、服务的产出和所投入资源的关系，包括是否以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出；效果性是指目标的实现程度，即多大程度上达到预期结果。 　　 　　二、效益审计与其他审计的关系 　　 　　（一）效益审计与财务审计的关系 　　效益审计与财务审计在审计目的、审计范围、审计依据、评价标准、审计方法等方面都有很大差异。 　　财务审计在于证实被审计事项的真实性和合规性，它主要对财务及会计资料进行审计。效益审计是证实被审计事项的经济性、效率性和效果性。在效益审计中，不仅涉及到财务和会计资料，还会涉及经营决策、经营计划、企业管理、组织结构和控制系统等方面的资料。 　　财务审计的依据主要是财政和财务的法令、制度与规章，以“财务通则、会计制度和会计准则”等作为评判标准。而效益审计则需依据有关的政策、决策、计划、方案，以及经营管理中涉及的生产技术规范、经济合同、管理制度等资料，以这些资料为基础，按照经济性、效率性和效果性的相关标准进行评判，如预算定额、业绩标准、责任目标，以及本单位、同行业、国际上的可比的标准。 　　在审计方法上，财务审计主要采用一般审计方法，如审阅、核对、盘点、调整，分析性复核等。效益审计除此而外，要按照审计项目所需评价效益事项而运用不同的经济分析、数学分析、经济论证或其他管理科学方法等。 　　 　　此外，财务审计一般是事后审计，而效益审计可以是事后，也可以是事前、事中审计。效益审计可以对尚未发生的经济事项将要取得的经济效益进行的事前审查，如对经营方针的制定、投资方案的优选等经济效益的预测审查；也可以是对已经发生的经济事项已实现的经济效益进行的事后审查，如对企业生产经营成果、基本建设投资效果、行政事业单位资金使用效果等的分析与考核。 　　财务审计可以看作效益审计的基础或前提，因为只有获得真实的财务审计资料，效益审计才能成功，所以，效益审计离不开以真实性、合法性为特征的财务审计。尤其在我国目前虚假会计信息和经营管理资料大量存在的情况下，效益