第六章 审计过程业务约定书.pptVIP

审计业务约定书案例 一、案例基本情况 明达外商投资企业于1995年1月成立，按照合同约定2006年1月31日终止经营。2006年2月15日明达外商投资企业委托广光会计师事务所为其实施清算审计，双方签订了清算审计的业务约定书。 注册会计师李明及其助理人员到明达公司审计现场执业时，了解到外商投资企业的基本情况及其委托的真正需要，发现外商投资企业委托的目的是多重的： 首先，他们希望注册会计师对截止到2005年12月31日的会计报表实施审计，以便决定企业终止之前的账面情况； 其次，华兴公司于2006年2月15日成立的清算组，拟对其资产、负债等全面清查，在此基础上实施清算，确认清算资产和负债，不仅需要定期给清算组提供报告，而且要编制清算会计报表； 第三，希望委托注册会计师对清算会计报表实施审计，以便终结企业。 于是，注册会计师李明认为此业务不能简单签订清算审计业务约定书，建议会计师事务所与明达公司修改业务约定书，应分别根据明达公司不同的真正需要，在注册会计师承办企业经营终止日报表专项审计业务、代编清算报表咨询服务业务、对特殊清算事项进行专项鉴证业务和清算报表审计业务时，明确注册会计师和明达公司双方的责任和义务。 二、本案例涉及的准则的主要内容 1．重新签订审计业务约定书的条件。 （1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； （2）需要修改约定条款或增加特别条款； （3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动； （4）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； （5）法律法规的规定； （6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。 2．单独签订审计业务约定书的必要性。如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书：（1）组成部分注册会计师的委托人；（2）是否对组成部分单独出具审计报告；（3）法律法规的规定；（4）母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额；（5）组成部分管理层的独立程度。 三、风险分析及防范 1．注册会计师实际执业时发现，委托方的要求并不是业务委托书中明确的一项业务，而是要求注册会计师提供多方面服务。对于委托方的多重要求，注册会计师应当利用自己的专业优势，分析哪些是客户的责任，哪些是注册会计师的责任，注册会计师能够给客户提供的服务分别是什么?并在此基础上通过与客户有效沟通，针对不同的业务委托，最好是分别签约单独收费，如果做不到，也必须在一份业务约定书中分别明确各种不同业务的责任和义务，并明确告知客户规范的做法。 2．从狭义上讲，清算审计仅仅指注册会计师对清算会计报表实施的审计，但广义上讲，清算审计泛指注册会计师参与企业清算相关业务。 在实务中，委托方委托注册会计师办理清算审计业务时，往往不是已经编制好清算会计报表后委托，而是在清算委员会没有成立或成立后还没有确认清算财产和清算债权前委托，这实质上是委托注册会计师协助办理与清算相关的一些事务。 这时，如果注册会计师不加分辨，盲目与委托方签订清算审计业务约定书，不仅会混淆会计责任和审计责任，也混淆了注册会计师的鉴证业务和咨询服务业务。 因此，会计师事务所在承接业务委托时，一定要委派具有综合业务素质和技能的注册会计师与被审计单位或委托方协商，并及时根据被审计单位或委托方的真正需求，明确告诉注册会计师在承办相关业务时，应当获取什么样的资料与合作，能够承担什么样的责任，能够提供什么样的服务等。 3．注册会计师在一揽子委托的清算相关业务中可以提供的服务有： (1)企业经营终止日会计报表的专项审计业务(即清算前审计业务)，可以按照企业原来执行的会计政策客观指出企业经营终止日的财务状况和现金流量，一般出具详式审计报告。 (2)清算中对与某一方面的清算信息提供专项鉴证(即清算中审计业务)，如第一次债权人会议召开前对债权人追诉债权相关情况的鉴证、对清算费用进行专项鉴证等。根据委托人的要求可以出具详式或简式审计报告。 (3)清算中协助清算组进行资产清查、债务追讨等会计咨询服务业务。 (4)帮助清算组建立清算会计账及其代编清算会计报表等会计服务业务。 (5)对清算会计报表出具审计报告（即清算后审计），属特殊目的审计业务，对清算组按清算基础提供的会计报表的合法性、公允性发表意见。 * *