现行财税政策下职工薪酬核算主要变化.docVIP

现行财税政策下职工薪酬核算主要变化 　　摘要：近两年来，随着我国多部法规的健全和修订，涉及到企业对职工薪酬的核算也发生较大影响，从涵盖的内容到核算的具体方法均有变化。财税政策的差异，相关法规的规定要求企业需全面掌握相关内容。其中《企业会计准则第9号――职工薪酬》、《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《劳动合同法》等对职工及职工薪酬进行了特别的诠注。监管部门、企业家和职工都在关注新准则、新法规对职工薪酬产生了哪些影响。 　　关键词：薪酬内涵；会计核算；主要差异 　　中图分类号：F810.42文献标志码：Ａ文章编号：1673－291Ｘ（2008）14－0045－02 　　 　　企业职工的主要收入来源为企业发放给职工的薪酬，职工薪酬的核算、制度的完善与否对于企业以及企业的职工都有着重要影响。随着企业制度改革不断深化，企业形式和劳动关系日趋多样化，劳动用工制度发生深刻变化，劳动者的薪酬的核算有待进一步完善。《企业会计准则第9号――职工薪酬》（以下简称准则）中对职工薪酬的解释是，指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。首次对职工薪酬的定义和内涵进行了系统的规范,随之职工薪酬会计科目的设置、会计处理的方法和信息披露都发生了相应的变化。《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下称条例）对工资薪金支出的税前扣除又重新作了内外资企业统一的规定，本文结合《劳动合同法》的实施作简要分析。 　　 　　一、新准则职工薪酬内涵 　　 　　职工薪酬计划是企业经营活动必不可少的一部分，但我国在新准则前对这一重要的概念没有一个整体的明晰的框架，对职工薪酬的理解比较狭隘，一般仅指工资和福利费，有关职工薪酬的会计处理规定也散见于各相关规定。新准则职工薪酬的内涵要广泛得多。指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金??工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业薪酬准则所规定的职工薪酬主要内容与《劳动合同法》所规定的劳动报酬一致，将原单一核算工资、福利、社保等费用归一，明确企业为每一岗位职工所支付的全部报酬和企业成本。 　　 　　二、新准则职工薪酬核算变化 　　 　　会计核算时，设置“应付职工薪酬”一级科目，根据薪酬类别如工资薪酬、福利费、各类社会保险费用、辞退补偿、带薪休假费用等，设置二级科目，如“应付工资”、“应付辞退补偿”、“应付社会保险费”、“应付住房公积金”、“应付福利费”等，取消原先的“应付工资”、“应付福利费”、“其他应付款”等一级科目。准则统一了各类职工薪酬的会计处理原则：在职工提供服务的会计期间确认为负债，根据受益对象计入资产成本或当期费用，但辞退福利除外。 　　 　　三、职工薪酬的会计和税法主要差异分析 　　 　　职工薪酬从涵盖时间和支付形式来看，包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利；从支付对象来看，包括提供给职工本人及其配偶、子女或其他被赡养人的福利，如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。会计上核算的其他与获得职工提供的服务相关的支出较广，税法上应仔细鉴别，有部分并非是税法意义上的工资总额内容。 　　计量职工薪酬时，应该按照国家标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。实际发生金额大于预计金额时，应当补提应付职工薪酬。 　　实际发生金额小于预计金额时，应当冲回多提的应付职工薪酬。税法规定在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 　　1.职工工资、奖金、津贴和补贴。国家统计局的规定工资总额和新税法上工资的口径基本相同。从职工人员规定上来看，依照会计准则及指南会计上，职工人数的概念较广泛，包含与劳动法吻合的，签订合同的所有人员、职工；以及未签订合同，但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；此外还有为企业提供了类似服务，也纳入准则的职工范畴。税法上，人员工资薪金能否作税前扣除，关键是看是否是本企业任职或者受雇的员工，是否是合理的工资薪金支出。对合理的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。 　　2.职工福利费。新准则改变了以前按工资总额14％计提职工福利费的做法,而是采用按实列支的处理办法。新财务通则改革企业职工