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对会计造假行为剖析 　　【摘要】 从三个方面阐述了会计造假的表现形式、原因分析以及防止会计造假的对策。防止会计造假的对策主要有加强立法和执法力度,建立健全监督制约机制;有效解决经营者和所有者的目标分歧;运用电子信息网络技术,从源头上治理会计造假行为;建立健全企业内部会计控制制度;企业负责人要增强法制观念;强化职业道德和诚信教育,提高会计人员综合素质。 　　【关键词】 会计;造假;剖析 　　 　　一、会计造假的表现形式 　　1.编造虚假会计凭证、账簿,粉饰会计报表,提供虚假会计信息。会计凭证的造假主要是通过编造虚假经济业务,以非法的手段取得原始凭证,或自制劳务费、装卸费凭证等以虚开实;或以原会计事项为基础,通过夸大或缩小的方式以少开多;或采用偷梁换柱的方式,利用形式上合法的票据在费用中列示公费旅游或领导个人消费等。这些虚假凭证进入记账程序,致使会计信息从源头上失真,也给审计工作带来很大难度。另一方面就是建立账外账,有的甚至建几套账,一套用来对付税务部门应付检查,一套用来给上级管理部门,一套留给审计部门等,这样的弄虚作假行为在一些企业大有存在。有些企业虚构经济业务、粉饰会计报表。以上种种行为,直接造成了会计信息的严重失真。 　　2.大做成本文章,虚增企业利润。成本的大小直接关系到企业利润。特别是上市公司,为了粉饰业绩,虚增企业利润,提高股票价值,在成本上大做文章,通常采取的方法有:该列入成本的材料费、人工费不计入成本,使生产成本人为降低;该摊销的费用不摊销或者少摊销;该计提的费用不计提或者少计提。例如固定资产折旧,本应按月如实计提,有的企业为了加大利润,就不提或者改变原来的折旧方法重新计提,使折旧费用减少;或者将已竣工的基建项目不按时转入固定资产,少计折旧费用,又将发生的长期借款利息挤入工程成本;有些企业采取在集团下属企业之间随意转移成本,达到人为调节利润的目的,这样就使成本在各自企业由于人为因素而改变,致使企业利润不实。 　　3.进行违规税金核算,维护小团体利益。主要表现在企业为偷逃税金,虚开增值税专用发票或虚拟购销业务购买增值税进项税额发票入账;有些??业为了偷逃营业税,编造发票摘要的内容,如将全部为营运收入的发票变造为营运收入和其他款项,以少缴营业税;还有一些企业虚列职工名册或以职工部分收入为计税标准,偷逃个人所得税;有的隐瞒收入,乱摊成本费用,偷逃企业所得税,从而达到不缴或少缴税金的目的,使国家蒙受损失。 　　二、会计造假的原因分析 　　1.会计造假的动机。会计造假根据不同的利益追求,可以从经营者自身利益和企业本身利益两方面表现出来。(1)从经营者自身利益来说首先是经济利益。在国有企业中存在着委托代理关系,如何对经营者实行激励约束成为很重要的方面,许多企业采用奖金办法,在奖金的动力和压力之下,有些国有企业便会调整会计处理,人为控制利润,以达到既定目的。(2)官位利益。经营者为了其职位的升迁,在企业经营业绩不好的情况下,通过会计造假来掩饰企业的困境,显示自己的经营才能。(3)推卸责任和隐瞒违法行为的动机。国有企业在人事变动过程中,新任领导往往要清理前任遗留的陈年旧账,在此过程中会采取一些违背国家政策和会计准则的做法,变通某些会计处理,形成虚假会计信息;经营者的一些违法行为比如挪用公款、非法转移国有资产等,一旦被发现,为隐瞒这些违法行为,经营者很可能指示会计人员造假。(4)从企业本身利益来讲,其造假动机一是借款动机。近年来,银行向企业提供贷款的标准不断提高,银行通过对企业财务报表的审查来确定其偿还能力,这样企业在贷款时不惜提供虚假的财务报表,来获取银行贷款。(5)纳税动机。在纳税环节上,有些企业想方设法不缴或者少缴国家税款,甚至还出现了抗税的严重问题。为了达到维护企业利益的目的,只能通过会计造假,调整账面利润,减少应纳税额。(6)股票上市动机。有些企业为了股票上市能够符合证券法中“上市公司必须连续三年盈利”的规定,通过各种手段人为进行会计虚假处理,使会计报表反映盈利,这样在市场上便会出现“上市后便亏损”或“两年不亏,一亏惊人”的现象。 　　2.会计造假成本相对低廉。会计造假是一种经济行为,既然是经济行为就存在成本与效益对比问题。会计造假的成本主要是人力、物力等现实成本和造假一旦被发现所受到的经济处罚和信用降低等。会计造假的收益包括企业实力增强、经营者报酬增加以及企业税款减少等。在当前监督力量较弱的情况下,造假行为被发现的不是太多,之所以出现这种状况,注册会计师等社会监督职能机构及其从业者难辞其咎。尽管我国《刑法》、《会计法》、《注册会计师法》、《税收征管法》等相关法律法规对会计人员的违法行为的处罚力度在不断加大,但有法不依或执法不严,查处力度和打击力度不够等情况依然存在。有些虽有明文规定,但在实际处理过程