第五章 节 　建账建制代理记账实务(税务代理实务).pptVIP

* * 第五章　建账建制代理记账实务 　　一、了解代理建账记账的适用范围 　　二、熟悉代理建立简易账或复式账的基本要求 　　三、熟悉代理建立财务制度的基本内容 　　四、熟悉代制记账凭证、代作账务处理、代理编制会计报表的操作规范 第一节 代理建账建制适用范围与基本要求 建账建制、代理记账是注册税务师执业的一项内容，其主要服务对象是财务核算制度不够健全，缺少合格会计人员的集体、私营中小企业，还有数量庞大的个体工商户。 一、代理建账建制的适用范围 根据国务院批转国家税务总局《关于加强个体私营经济税收征管强化查账征收工作的意见》，个体、私营业户可自行建账，也可以聘请社会中介机构代理建账，具体范围如下： 1．有固定经营场所的个体、私营经济业户； 2．名为国有或集体实为个体、私营经济业户； 3．个人租赁、承包经营企业。 对于经营规模小、确无建账能力的业户，经县以上税务机关批准，可暂不建账或不设置账簿。 二、代理建账建制的基本要求 在个体、私营业户中全面实行建账，采取查账征收的方法涉及面广、综合性强，单凭税务机关独立运作难以实现有效的控管，特别是大多数个体、私营业户存在着从业人员素质普遍偏低、财务人员短缺、自行建账困难的情况，由税务代理等社会中介机构介入这项工作，是十分必要的。注册税务师首先应了解国家有关代理记账的管理制度。在代理建账建制的过程中，主动接受税务机关的监督与管理，区别不同的业户实施分类建账。对于达到一定经营规模的个体工商户，按定期定额征收的私营企业。各类名为国有、集体实为个体或私营的企业，个人租赁承包经营的企业要建立复式账，其他业户建立简易账。 （一）复式账建账建制的基本要求 1．注册资金在20万元以上的。 2．销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在40000元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的。 3．省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。 一、代理建账建制的基本内容 （一）代建个体工商户会计制度 1．代建个体工商户复式账会计制度 注册税务师为个体工商户建立复式账簿，应按个体户会计制度的规定，设置和使用会计科目，也可以根据实际情况自行增加、减少或合并某些会计科目，按月编制资产负债表、应税所得表和留存利润表，报送主管财税机关。 2．代建个体工商户简易账会计制度 建立简易账簿的个体工商户，生产经营的特点是规模小、收入少，因而核算内容从会计科目的设置到编制会计报表都大大简化，主要是控制收支两方面的核算和反映盈亏。注册税务师代为建账建制除设置简易会计科目核算外，还要按月编制应税所得表，在办理当期纳税申报时向主管财政、税务机关报送。 （二）代建个体工商户财务制度 长期以来，个体、私营业户税款征收的基本方法是定期定额，查账征收所占比例较低。改变所得税的计算方法实行查账征收，不仅要建立个体工商户的会计制度，还必须有规范的财务核算制度。凡是按个体工商户进行税务登记管理的，均以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用和损失后的余额为应纳税所得额，作为计算个人所得税的依据。 1．收入确认是按权责发生制的原则，确认从事生产经营以及与此相关活动所取得的各项收入。 2．成本列支范围是个体户从事生产经营所发生的各项直接支出和应计入成本的间接费用。包括实际消耗的各种原材料、辅助材料、备品配件，外购半成品、燃料、动力、包装物等直接材料；实际发生的商品进价成本、运输费、装卸费、包装费；实际支出的折旧费、修理费、水电费、差旅费、租赁费（不包括融资租赁）、低值易耗品等，以及支付给生产经营从业人员的工资。 3．费用列支范围是个体户从事生产经营过程中所发生的销售费用、管理费用和财务费用。 4．损失列支范围包括存货、固定资产盘亏、报废毁损和出售的净损失，自然灾害或者意外事故损失。另外，在营业外支出科目中核算的赔偿金、违约金、公益救济性捐赠等。 5．下列税前不允许扣除的各项支出，要从成本费用中剔除： （1）资本性支出，包括为购置和建造固定资产、无形资产以及其他资产的支出，对外投资的支出；（2）被没收的财物支付的罚款（3）缴纳的个人所得税以及各种税收的滞纳金、罚款；（4）各种赞助支出；（5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；（6）分配给投资者的股利；（7）用于个人和家庭的支出；（8）与生产经营无关的其他支出；（9）国家税务总局规定不准扣除的其他支出。 二、代理记账操作规范 注册税务师代理记账，应购领统一格式的账簿凭证，启用账簿时送主管税务机关审验盖章。账簿和凭证要按发生的时间先后顺序填写、装订或粘贴，凭证和账簿不得涂改、销毁、挖补。对各种账簿、凭证、表格必须保存10年以上，销毁时须经主管税务机关审验和批准。 （一）代制会计凭证 会计凭证是记录经济业务、明确