企业并购重组税务规划专题(八)除所得税外涉税问题.pdfVIP

5/3/2016 企业并购重组的税务规划（八） ——除所得税外涉税问题 主讲教师 ：陈爱华 博士 1 主要探讨的问题 一．企业重组的法律体系框架及涉及税种问题 二．企业重组的所得税规划 1. 资产收购的税务规划 2. 股权收购的税务规划 3. 合并和分立的税务规划 4. 债务重组的税务规划 5. 企业 （个人）非货币性资产对外投资的税务规划 6. 股权划转、资产划转、企业改制上市的税务规划 7. 减资或撤资、清算的税务规划  三．企业重组涉及的其他税种的规划 （包括增值税、 土地增值税、契税、印花税等 ） 2 1 5/3/2016 学习目标： • 了解企业重组涉及的其他税种的风险 和财税处理技巧。 3 企业重组涉及的其他税种的优惠政策 关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告（总局公告2013年第66号） 关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告（总局公告2012年 增值税 第55号） 关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告（总局公告2011年第13号） 土地增值 财政部、国家税务总局关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知（财税 税 [2015]5号） 财政部、国家税务总局关于进一步支持企业事业单位改制重组有关契税政策 的通知（财税[2015]37号） 契税 财政部、国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知（财税 [2012]4号） 财政部、国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知（财税 印花税 [2003]183号） 4 2 5/3/2016 资产重组的增值税 2011年13号公告： 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置 换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债 权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增 值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 ① 明确合并、分立、出售、置换等涉及的货物转让不征增值 税； ② 明确全部或部分实物资产、关联债权和负债、劳动力一并 转让； ③ 受让对象：单位和个人均可，个人是否可能导致增值税抵 扣链条断裂？ ④ 2013年66号文，明确多次转让，是否可能导致经营不连续？ ⑤ 2012年55号文，明确增值税留抵税额问题。 5 2012年55号： 一、增值税一般纳税人（以下称“原纳税人”）在资产重组过程中，将 全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人（以下称“新纳 税人”），并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的 进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。 （注意：抵扣的四个要件；营改增 政策的影响） 二、原纳税人主管税务机关应认真核查纳税人资产重组相关资料，核实原 纳税人在办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额，填写 《增值税一般纳税 人资产重组进项留抵税额转移单》 （见附件）。 《增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单》一式三份，原纳税人 主管税务机关留存一份，交纳税人一份，传递新纳税人主管税务机关一份。 三、新纳税人主管税务机关应将原纳税人主管税务机关传递来的 《增值税 一般纳税人资产重组进