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企业资源计划仿真系统中企业购并的研究和假设 　　摘要：企业资源计划仿真系统中企业购并的研究，由于同一控制下的企业购并情况太繁杂，不便于在系统中实现；随着市场的成熟，将来中国也将取消逐步权益结合法；故只对非同一控制下的企业购并采用购买法展开研究，并假设我们的企业购并只存在购买法。 　　关键词：企业购并 购买法 非同一控制 仿真系统 　　中图分类号：F27 文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）30-0075-02 　　一、本研究只探讨非同一控制的企业购并而不研究同一控制下的购并的原因 　　非同一控制下的企业购并采用购买法，购买方在购买日对作为企业购并对价付出的资产、发生或承担的负债应按照公允价值计量。 　　1.会计处理的异同。（1）中国经济政策还是政府主导下，用权益结合法购并前后两个企业变成一个后当年的财务状况总体变化不大。（2）中国资本市场不发达。企业间的产权交易不成熟，部分属同一控制下企业之间不是独立完成的购并，产权关系错综复杂，购买方辨认困难，对这部分企业购并采用购买法不能反映其购并的经济实质。且这部分购并案例多数不是购并双方出于完全自愿的交易行为，购并对价不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，采用购买法只会削弱会计信息与现实的相关性。（3）非同一控制下的企业购并才是各种产权关系正常的企业购并的常态，是市场成熟的企业发展成长的途径，也是成熟市场的企业退出重要机制，我们将对购买法的购并在企业资源仿真系统中展开研究。 　　2.适用范围异同。出现这方面差异主要是由于中国特色社会主义的经济发展历史阶段，企业合并会计准则的选择是根据中国特色经济发展实际出发，遵循有特色的市场经济发展的客观规律。中国特色社会主义市场经济起点低，没有经过原始积累阶段，现在上市公司多数直接由某些集团公司分拆下来部分优质资产进行上市的部分，故由于这些历史渊源造成多数参与购并的上市公司在购并前后均受同一方或相同多方的最终控制，且该控制并非暂时性的。其实质都是由同一方控制下的企业购并，如果这类购并不能在会计准则中单独规范，这与已经市场化的非同??控制下的企业购并混为一谈，势必会造成会计信息真假混杂的局面，给企业发展带来诸多问题，给社会经济的发展带来影响。所以同一控制下的企业购并实际上已经不是本研究中企业资源仿真系统中企业购并的范围。 　　二、购买法的内涵和特点 　　（一）购买法的内涵和特点 　　1.购买法的内涵。国际会计准则委员会（IASC）的内涵：购买法是“由一个企业（购买企业）通过转让资产、承担负债或发行股票等方式来获得对另一个企业（被购企业）的净资产的控制权和经营权”。购买法将企业购并视为一项买卖，这一交易与企业直接从外界购入资产并无区别。 　　2.购买法的特征。购买法具有如下特征：（1）购买法下按照公允价值确认所取得被购并方的资产和负债，更能反映购并的实质，也便于投资者预测购并企业未来的现金流量。但按公允价值重新建账，程序烦琐且工作量大，对会计人员的要求较高。（2）购并成本超过被购并方可辨认净资产和负债公允价值的部分，在购并报表中反映为商誉。（3）具体资产的增、减值需随着资产的使用进行摊销。商誉则需要定期进行减值测试并确认减值损失。（4）被购并方在购并日的留存收益在购并报表上会被消除，不并入购并方的留存收益。（5）购并方对被购并方净收益的购并从股权购并日开始。（6）企业购并是独立的主体之间在评价现行状况和未来前景的基础上进行讨价还价的结果。（7）购买法下购并企业的资产和负债是按账面价值，而被并企业的资产和负债却以公允价值来计价，而且只确认被并企业的商誉，而不确认购并企业的商誉。 　　（二）企业购并日后购买法会计处理办法 　　1.对企业购并以前年度的会计报表的处理方法。在购买法下，对于被购并企业购并以前年度的会计报表不需要进行调整。 　　2.对购并当年经营成果的影响。在购买法下，与购并相关的直接费用增加购买成本，只有与购并相关的间接费用才计入购并企业当期的费用。另外，由于通货膨胀的影响，被购并企业可辨认资产的评估价值往往大于其账面价值。所以，在股权联合企业购并后，购并企业仅仅需要将被购并企业的资产按市价出售便可获取资产增值的收益，直接增加本期的收益。 　　3.对购并以后年度经营成果的影响。在购买法下按照公允价值记录被购并企业的可辨认资产。由于通货膨胀的影响，资产的公允价值一般都高于其账面价值，尤其是实物资产如存货、固定资产等表现得更明显。随着企业的经营，在企业购并后的若干年内这些资产的增值部分都要转化为成本费用。这将导致购并后年度购买法下的固定成本费用高于权益结合法下的固定成本费用。另外，在购买法下购买成本超过被购企业净资产公允价值的部分确认为商誉，根据国际会计准则的规定将其在一定的年限内摊销。商誉的摊销又