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企业财务监督主体道德培植的机制与路径探索 　　◆ 中图分类号：F812 文献标识码：A 　　内容摘要：随着现代社会经济的发展，委托代理关系逐渐形成，为了保护所有者利益的财务监督应运而生。有效的财务监督可以调节委托代理双方的利益冲突，实现有效财务监督的关键问题在于财务监督主体的职责履行，这又在很大程度上取决于财务监督主体的道德。本文从企业财务监督主体道德培植的目标机制、激励机制、监督机制、评价机制、惩戒机制以及完善职业道德教育体系、提升财务监督主体伦理思辨能力、优化财务监督社会环境、建设廉洁文化等方面着手，阐述了企业财务监督主体道德培植的机制与路径。 　　关键词：财务监督主体 道德培植 机制 路径 　　 　　监督即对现场或某一特定环节?过程进行监视?督促和管理，使其结果能达到预定的目标。财务监督是代表所有者利益对经营者的生产经营活动或业务活动进行的观察、判断、建议和督促。监督需要建立在主体和客体之间的利益冲突之上，没有双方利益的矛盾，也就不会产生和存在监督，财务监督正是为了解决委托代理矛盾而产生的。按照马克思的经典理论，主体是参加一定的实践,进行改造世界和认识世界活动的人，那么财务监督主体是指所有者或代表所有者利益的人或人格化的组织或单位。 　　 　　企业财务监督主体道德培植机制 　　 　　（一）目标机制 　　要根据市场经济条件下财务监督主体道德建设的总体目标，按阶段对其进行分解、跟踪和调节，使之达到预期效果。首先，要分地区、分阶段、分岗位制定具体的分目标和若干具体方案以及分解落实的计划，从而形成科学的纵向衔接、横向关联、纵横沟通的目标网络体系；其次，要通过道德建设内容划分和建设手段的配合运用，主要环节的监督检验以及其他形式的有机结合，尽量保持道德建设的最佳状态，及时排除外界干扰，消除道德建设与目标的偏差；最后，要研究制定对管理系统和管理者目标完成情况的检验标准与程度，实行定期评估、奖惩兑现。 　　（二）激励机制 　　激励机制是企业制度中一种积极的约束，它在一定程度上加大财务监督主体自身目标和??业目标的融合，从而有效地激发财务监督主体的行为。为了保证财务监督主体的独立性，企业财务监督主体的报酬应由企业所有者支付，而不是代理人支付；同时为了调动财务监督主体的积极性和责任感，他们的报酬结构应该包括固定工资和收益分享两部分，固定的工资确保财务监督主体稳定的收入来源，而收益分享可以促进他们关注企业业绩。同时，在激励机制的设计中应当注重物质激励与精神激励相结合的原则，同时对财务监督主体进行职业评价，并进行备案、联网登记。 　　（三）监督机制 　　监督机制对财务监督主体来讲是一种被动的约束，只有将激励机制与监督机制有机结合，才能够更有效的激发财务监督主体的行为。在监督机制的设计中，应注重微观监督与宏观监督相结合的原则，构建融注册会计师审计、公司间并购市场等监督形式于一体的监督机制。应出台相关法规，促使股东投票机制得以充分发挥其功能，增加经营失败、财务监督失效的成本；逐步形成财务监督主体的竞争机制，使所有者能够在市场上找到合格或者优秀的财务监督主体。 　　（四）评价机制 　　完善的激励机制和监督机制是实现有效财务治理的前提，而有效的激励和监督的前提是正确合理的业绩评价。应该建立科学的财务监督主体绩效评价机制，注重静态评价与动态评价相结合的原则。引入资本保值增值率考评企业的短期效益，资本保值增值率=期末所有者权益现值÷期初所有者权益；引入所有者权益价值指标考评企业的长期效益，在进行比较时可以与本公司历史水平、目标水平比较，也可以与同行水平进行比较。同时，要注意保证评价机构的独立性，执行评价的费用和报酬应有所有者支付。此外，为了避免代理人和财务监督主体合谋粉饰企业财务报告，可以在评价机制中引入财务监督主体职业能力评价的相关内容。 　　（五）惩戒机制 　　惩戒机制是对财务监督主体的不良行为记录等方面实施相关的惩戒措施，也是一种被动的外部约束机制；建立惩戒机制是规范财务监督主体行为的重要举措之一。在构建惩戒机制的过程中要注重行为惩戒和职业惩戒相结合的原则，增加财务监督主体的违规成本。要加强对财务监督主体的检查，但更关键的是要对检查中发现的违纪问题进行处罚，杜绝查而不纠、查而不惩的情况。同时，对违规财务监督主体的惩戒不仅是对具体违规行为做出相应的惩戒，还应该视情节轻重，考虑吊销相关职业资格证书、进行备案等职业惩戒措施。 　　 　　企业财务监督主体道德培植路径 　　 　　（一）完善职业道德教育体系 　　建立一支适应经济发展需要的高素质的财务监督队伍，完善职业道德教育体系势在必行。要注重财务监督道德的学校教育。职业道德教育要从会计等相关专业的学生抓起，使他们充分认识到职业道德的重要性，使他们在走向工作岗位之