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“讨论稿”下的人本资本会计报表列报研究 　　[摘要]在知识经济下，人力资本的地位不断提高，除股东以外企业其它利益相关者的利益及其所需求会计信息在财务报表列示。在“讨论稿”提出财务报表列报的目标与原则的改革方向上，依据企业利益相关者理论、马克思的广义劳动价值论、广义契约论分析人本资本会计报表列报的目标与原则以及它们编报的基本会计等式。揭示人本资本会计报表是知识经济时代的产物之一。 　　[关键词]讨论稿；广义契约；广义劳动价值论；人本资本会计报表；交易成本 　　[中图分类号]F832.4　[文献标识码]A　[文章编号]1008―2670(2011)Ol一0059―07 　　 　　一、引言 　　 　　伴随着知识经济的到来，人们的观念逐渐从“物力资本”中心观向“人力资本”中心观转变，管理领域发生了深刻的变革。在经济信息化和知识化的推广过程中，人力资本逐步取得与“财务资本”同等地位，这预示着“资本雇用劳动观”的企业“股东价值最大化”向“资本与劳动和谐观”的企业“利益相关者增加值最大化”方向转变。在此转变过程中，服务于企业股东价值最大化并体现物质资本所有权是企业权力基础的会计要素为核心的会计报表列报也随之发生一些渐进式改进。国外学者对会计报告模式研究：Bedford(1973)的专用报告模式；Sorter(1969)，Johnson(1970)，Benbasat＆Dexter(1979)经济事项报告模式；Goetz(1939，1949)，Colantoni(1971)，LibermanWhinston(1975)，Everst＆Weker(1977)等数据库报告模式；Sorter(1969)，Johnson(1970)，Benbasat＆Dexter(1979)经济事项报告模式；Goetz(1939，1949)，Golantoni(1971)等，Liberman＆Whinston(1975)，Everst＆Weker(1977)数据库报告模式；MeCaxthy(1979，1982，1977)的ERA会计模式；Wallman(1996，1997)彩色报告模式。国内学者对会计报告模式研究：薛云奎(1999)的会计频道；肖泽忠(2000，2004)的“交互式”按需报告模式以及徐国君(2000)的互动式披露模式。上述的财务报表“三张主报表”之间对报表项目的划分缺乏内在一致性，从而影响财务报表反映主体财务图像的能力。会计信息的价值就是在于降低“不完全契约”下的企业信息非对称性。作为会计信息主要载体的财务报表，它不仅是由财务资本、人力资本、市场资本和公共资本等资本达成的一组契约的缔约者(资源提供者)所需求会计信息，而且也是独立于缔结者且因“节约交易成本”的现代企业自身也需要会计信息。因此本文以“讨论稿”，提出了财务报表列报的目标与原则来构建满足企业利益相关者的会计信息需求的人本资本会计报表列报。 　　 　　二、人本资本会计报表列报产生的理论解释 　　 　　传统财务会计承袭美国财务学专家爱斯华斯，达莫德伦(Aswath Damodaran)的“零嵌入性”假设，将公司的社会成本排斥在会计报表之外，同时遵循着“资本雇用劳动”的逻辑确立以“会计要素”为核心来构建反映股东利益的财务会计报表。企业仅仅是附于股东的“法律假设”或“法律虚构”。承袭新古典范式的财务会计理论根基于美国式的自由主义社会，是美国式的自由政治体制及自由经济和文化模式的产物。它反映了自由经济环境下所形成的根深蒂固的个人主义思想、竞争行为消极方面，美国人固有思维模式中功利主义的特征。 　　人本资本会计报表是现代企业的利益相关者理论的必然产物之一。企业是各利益相关者缔约的“一组契约”(Jensen and Meekling，1976；Freemanand Evan，1990)。依据现代资源依赖理论的“权利来源于资源，资源决定权利”的观点，契约缔约者依据各自所拥有的资源集合在一起，共同承担市场风险并为各类资源提供者谋取更多的利益并平衡各种资源提供者之间的利益，而不仅只涉及物力资本(财务资本)提供者的经济利益。因此，企业的所有资源的所有权才是企业权力的基础。在工业经济时代，闪为人力资本不仪处于次要地位，而且对人力资本本身的难题尚未解决⑧，所以“物质资本所有权至上”的观点必然成为传统财务会计理论的价值导向。 　　随着知识经济的发展，传统的企业性质和组织形式发生变化。人力资本的地位不断提高，人们逐渐推崇：“资本与劳动和谐观”成为现代企业的利益相关者理论的主流观点。迫于以人力资本本身难题的解决方法思考，笔者认为：人力资本价值创造大小与它所依存环境有很大关系，而环境可以凭借人力资本的载体创造或实现自身价值。于是笔者基于契约理论或经济活动性质将企业中的人力资本所依存环境划分为组织资本