国家间税务问题-53p.pptVIP

2.3　国际税收协定的基本内容 1．协定的适用范围:包括人的范围和税种的范围 2．协定基本用语的定义 人、缔约国、缔约国另一方、缔约国一方企业、居民、常设机构 3．各类所得和财产征税权的划分 4．避免双重征税的方法 5．税收无差别对待：国籍无差别；常设机构无差别；扣除无差别条款；资本无差别。 6．相互协商程序 7．税务情报交换 2.4 我国签订的国际税收协定 自1983年签订国际税收协定——中日税收协定 2016年底，我国已经与102个国家签订了国际税收协定，已经生效的有98个， 与乌干达、博茨瓦纳、柬埔寨签订的国际税收协定尚未生效。 与香港、澳门签订了避免双重征税的安排。 中外国际税收协定，适用税种主要是企业所得税和个人所得税。 * 中国现有税收协定的基本框架 适用范围和基本定义 营业利润（主动性收入） 第一条 人的范围 第五条 常设机构 第二条 税种范围 第七条 营业利润 第三条 一般定义 第八条 海运和空运 第四条 居民 第九条 关联企业 被动性收入 雇佣和其他收入征税 第十四条 独立个人劳务 第六条 不动产所得 第十条 股息 第十一条 利息 第十五条 非独立个人劳务 第十六条 董事费 第十七条 艺术家和运动员 第十八条 退休金 第十二条 特许权使用费 第十三条 财产收益 第二十一条 其他所得 第十九条 政府服务 第二十条 学生和实习人员 第二十一条 其他所得 第二十二条 财产 第二十八条 外交代表和领事官员 消除双重征税方法 第二十三条 消除双重征税 管理条款 * 第二十四条 非歧视待遇 第二十五条 相互协商程序 第二十六条 情报交换 第二十七条 税收征管 第二十九条 互助 第三十条 适用领域扩展 第三十一条 生效 终止 注：以上框架以OECD税收协定范本为蓝本 中国现有税收协定的基本框架（续） 1．对居民身份的认定 （1）外国居民身份的认定。 法人居民身份:企业所在国出具的法人资格证书(副本) 自然人居民身份：A.自报在对方国家的住所或居所,受雇或从事业务的情况及所负纳税义务，交验本人的身份证明、护照和委派单位出具的证明材料。 B.来自第三国或本身为第三国人，申请享受协定待遇,提供所在国税务当局出具的居民纳税义务的证明。 C.同时为双方居民的个人，将职业、住所或居所，在对方国家所负纳税义务的详细情况报税务机关. 协商 （2）中国居民身份的认定。我国县以上税务机关提供纳税人的中国居民身份证明。 2．对营业利润征税限定 两条原则性的限制： 一是常设机构原则，即来源国只能对设有常设机构营业利润征税。 二是利润归属原则，即来源国只能对归属于设在本国境内的常设机构的营业利润征税。 否则，仅由取得者居居住国独占征税权，来源地国家无权征税。 常设机构营业利润计算关注两方面： （1）费用扣除和总分支机构之间的费用分配问题。 允许扣除进行营业所发生的各项费用，包括管理费用和一般行政费用， 但对常设机构与总机构或其他办事处之间的利息、特许权使用费、佣金等，则不应扣除，或不作为收入。 常设机构可以合理地分摊其总机构的管理费用。 （2）总分支机构的利润分配问题。若习惯于以企业总利润按一定比例分配的方法来确定常设机构利润，则允许。但尽量接近常设机构实际水平。 3．对投资所得的征税限定 股息、利息、特许权使用费等（分享，来源国优先） 对于投资所得，通常各国都要征收预提税。 纳税人角度：对支付给本国、外国公司和个人所得，都实行预提税俄罗斯、奥地利、印尼、新西兰、乌干达。 只对支付给外国公司和个人的所得实行预提税美国、法国、加拿大、澳大利亚、韩国、日本、泰国、南非； 股息不征税有新加坡、英国、塞浦路斯、毛里求斯、巴西、马耳他、匈牙利、斯洛伐克、爱沙尼亚、拉脱维亚和香港； 利息不征税有香港、塞浦路斯、卢森堡、荷兰、德国、瑞典、芬兰、匈牙利、拉脱维亚、挪威 对特许权使用费不征税有卢森堡、荷兰、瑞典、芬兰、匈牙利、拉脱维亚、挪威 还对财产租金、专业服务、技术服务费实行预提税。 协定股息税率（无持股要求） 税率 协定国家 5% 科威特、蒙古、毛里求斯、斯洛文尼亚、牙买加、塞尔维亚和黑山、苏丹、老挝、南非、克罗地亚、马其顿、塞舌尔、阿曼、巴林、沙特、文莱、墨西哥、埃塞俄比亚、赞比亚、博茨瓦纳、厄瓜多尔 7% 阿联酋 7.5% 尼日利亚、乌干达。 8% 埃及、突尼斯。 10% 日本、美国、马来西亚、瑞典、意大利、斯洛伐克、波兰、保加利亚、巴基斯坦、瑞士、塞浦路斯、西班牙、罗马尼亚、奥地利、匈牙利、印度、白俄罗斯、以色列、越南、土耳其、乌兹别克斯坦、葡萄牙、卡塔尔、伊朗、孟加拉、哈萨克斯坦、印度尼西亚、吉尔吉斯、斯里兰卡、阿尔巴尼亚、阿塞拜疆、摩洛哥、澳门、尼泊尔、智利、波斯尼亚和黑塞哥维那、柬埔寨。 15%