第13章 税收分权.pptVIP

第四节 现行税收分权体系的经济影响 如果说，1985年国营企业“利改税”改革实质上是处理政府与企业之间的关系，以分成合同替代工资合同的契约改变的话，那么，1994年分税制改革实质上是处理中央政府与地方政府之间关系，以分税合同为主契约替代分成合同和定额合同契约，这降低了地方政府讨价还价的可能，也就降低了由此产生的交易费用，而灵活的税收契约安排又使得地方政府在处理经济问题时有较大自主性，由此对经济运行产生多方面影响。 （一）积极影响之一：财政汲取能力大幅度提高 （二）积极影响之二：税收分权契约促进激烈经济竞争 1.张五常的发现 “一九九四年全面引进的产品增值税，又再火上加油。那是佃农分成……一个县可以视作一个庞大的购物商场，由一家企业管理。租用这商场的客户可比作县的投资者。商场租客交一个固定的最低租金（等于投资者付一个固定的地价），加一个分成租金（等于政府收的增值税），而我们知道因为有分成，商场的大业主会小心地选择租客，多方面给租客提供服务……。如果整个国家满是这样的购物商场，做类同的生意但每个商场是独立经营的，他们竞争的激烈可以断言。” ----引自《中国的经济制度》 分税制下各种形式税收分权合同 ? 张五常（2009）质疑道：“这里提到的增值税，是分成租金，却是全国用上同一的税率。怎可以有经济效率呢？如果没有，中国的经济怎可以在这分成安排下加速增长？”他进一步发现，是土地在其中发挥了调节分成租金作用。 1999-2010年全国地方税收收入与全国土地出让收入比较 尽管分成合同规定的分成比例是固定的，但是实际上各个地区上下级地方政府之间存在着各种各样税收分权合同，分成比例实际是可变的。 结论：分税制改革后中国经济保持长期高速增长，尽管有多种力量推动，但清晰而又灵活的税收分权制度的作用是不容忽视的。 （三）消极影响之一：地方政府二元财政结构的形成 二元财政结构的形成尽管一时满足了地方财政支出需要，但是它也产生许多很大的危害影响。 第一，损害税本，侵蚀税基，降低了规范的财政收入水平，削弱了财政的调控能力。 第二，对于纳税人来说，交费与交税都表现为财富的支出，加重了纳税人的负担。 第三，收费由于政出各门，因而资金管理混乱，使用效率较低，而且可能助长乱收费，以公谋私的腐败现象。 第四，地方政府对土地财政依赖使得土地使用成本越来越高，带来土地调控政策难以落实、失地农民拆迁补偿不足、房价高企等诸多复杂的社会经济问题。 （四）消极影响之二：地区财力差距扩大 各省税收收入规模的变异系数 企业所得税税收地区转移的影响 我国企业汇总纳税主要适用于三种情况：一是分支机构被认定为非独立核算机构，从而由总机构合并纳税；二是符合规定条件的连锁经营企业分支机构，由总机构合并纳税；三是经国务院批准成立的企业集团，由其核心企业对其100％资产控股的企业实行统一合并纳税。 汇总纳税导致税收地区转移。 2007年北京市和上海市企业所得税的平均税率分别为0.711和0.205，而其他地区平均税率为0.064，很明显，集团纳税对税收集中起到了很大作用。 增值税税收转移对地区财力差距的影响 在商品进入零售环节之前，增值税都在商品出厂环节征收，但是商品消费地却在其他地区。根据商品税的税负转嫁原理，增值税的税收负担主要由消费者承担，这使得增值税的真正缴纳者是全国各地消费者，但是税收却集中在商品生产地缴纳，从而发生了税源的区域转移。 从现实来看，商品生产集中地普遍位于东部经济相对发达地区，这样东部地区获得的增值税往往来自其他地区，扩大了地区之间的财力差距。 同时，增值税的税收返还方法也起到了扩大地区财力差距作用。 （五）消极影响之三：锁定粗放型经济增长方式 1. 增值税刺激产能过剩 在财力紧张的地区，地方政府为了增加财政收入，一般倾力培植增值税税源，主要办法是通过招商引资方式吸引工业企业落户。 当地方政府普遍认为吸引工业企业落户可促使税收和GDP增长时，转变经济增长方式对地方政府难以产生足够的吸引力，大规模投资很容易导致产能过剩现象的发生。 2.营业税刺激房地产业畸形发展 营业税重复征税机制主要体现在房地产行业上，因此，刺激房地产业发展就成为地方政府的合理选择。 2008年，来自房地产业营业税占营业税总收入的22.5％ 我国现行税收分权体系存在的问题 (一)税收立法权划分存在的问题 1.税收立法权划分不够清晰 2.法律规定与实际状况出入很大 3.授权立法过多，税法层级不高 第五节 税收分权和地方税系的框架设计 （二）税收征管权划分存在的问题 1.国地税系统税收征管权划分不彻底 2.税收执法行为扭曲现象严重 （三）税收收益权划分存在的问题 1.税收收益权划分标准不规范 2.地方基层政