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浅析我国上市集团公司合并会计报表存在的问题及对策 浅析我国上市集团公司合并会计报表 存在的问题及对策 陈晓梅 1，王竞雄 2 （1.牡丹江水利发电总厂， 黑龙江 牡丹江 157000； 2.黑龙江商业职业学院 财经系， 黑龙江 牡丹江 157011） [摘 要] 新准则最主要的突破是更加强调“控制”的作用，确定合并范围的基本理念，新准则还明确规定除有证据表 明母公司不能控制被投资单位以外，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。针对上市集团公司合并会 计报表存在的子公司盈余公积的抵消及冲回、合并会计报表的通用性较差等问题，应提倡使用国际通用的购买法，对合并 会计报表编制抵消分录的改革，提供分部报告等对策。 [关键词] 上市集团公司；合并会计报表；合并范围；控制 [中图分类号] 9F270 [文献标识码] B [文章编号] 1009- 6043（2010）05- 0110- 02 合并报表作为上市集团公司规定编制的正式会计报 表，需要反映上市集团公司综合业绩，其真实性直接影响 到报表使用者据此作出的判断和决策是否正确。目前，我 国会计制度和会计准则对于合并范围确定的相关规范都 属于原则性的，弹性很大，留有较大的会计操作空间，很 容易被利用操纵利润。因此，当前需要规范合并范围变动 的操作，以限制部分上市公司利用合并会计报表合并范 围的变动来调节利润的不当行为。 一、我国上市集团公司合并会计报表的现状 我国自从 1995年《合并会计报表暂行规定》颁布实 施以来，合并范围的有关规定一直在变化和完善.随着我 国市场经济体系的发展与完善，企业间的联合与兼并将 逐渐增多，在当前现代企业制度的创建中，企业间的联 合、兼并和集团化发展己成为一种趋势，为提供更加相关 可靠的信息和使用者对决策有用的合并会计报表，在实 务中更加迫切需要相关准则的指导。为此，财政部于 2005 年 12月 31日发布了《企业会计准则第 33号———合并财 务报表》，该准则是在《合并会计报表暂行规定》的基础 上，参照修订后的《合并财务报表和单独财务报表》的规 定，以及我国上市集团公司、国有控股企业等企业在合并 财务报表方面的实际情况制定的。 新会计准则最主要的突破是更加强调“控制”的作 用，进一步明确了以控制为基础，确定合并范围的基本理 念。新准则还明确规定除有证据表明母公司不能控制被 投资单位以外。母公司应当将其全部子公司纳入合并财 务报表的合并范围。2007年 1月 1日正式实施的新的企 业会计准则中，《企业会计准则第 33号———合并财务报 表》比较明确的确定了我国合并报表的合并范围问题，这 一准则的出台完善了我国合并会计报表的相关理论。 二、我国上市集团公司合并会计报表的特点和合 并范围 (一)合并会计报表的特点 合并会计报表是以母公司(控股公司)为核心将整体 企业集团视为一个经济实体，以组成企业集团的母公司 和子公司(被控股公司)的个别会计报表为基础编制的，综 合反映集团经营成果、财务状况以及现金流量情况的会 计报表。它包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流 量表以及合并利润分配表，这些合并会计报表分别从不同 方面反映企业集团这一会计主体的经营情况和财务状况， 构成一个完整的合并会计报表体系。其特点是： 1.合并会计报表反映的对象是企业集团，即由母公司 和子公司所组成的企业集团财务状况、经营成果和现金 流量的会计报表。这种企业集团是经济意义上的会计实 体而不是法律意义上的会计主体。 2. 合并会计报表的编制依据是以个别会计报表为基 础，在编制过程中除了对投资、债权和债务、所有者权益 项目进行相应的调整外，对其余大部分项目进行直接相 加。这使合并会计报表的正确性在很大程度上体现为一 种编制中的逻辑关系的清晰，而失去了一般的可验证性。 3. 合并会计报表在编制过程中，母公司对于合并范 围、合并方法以及一些项目的选择都具有很大的选择性。 这使合并会计报表呈现一种弹性化的特征，并且由于母 子公司所处行业的跨度很大、所处的法律环境不同、历史 惯例的差异等，这都大大影响合并会计报表的可用性。 (二)合并会计报表合并范围比较 合并会计报表的合并范围是指可纳入合并报表编报 的子公司的范围。我国子公司的范围包括母公司直接或 通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表 第 2010年第 5期 （总第 350期） 商 业 经 济 SHANGYE JINGJI No.5，2010 Total No.350 110- - 明母公司能够控制被投资单位，应当将该投资单位认定 为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据 表明母公司不能控制被投资单位的除外。另外，若母公司 拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之 一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将