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高管权力视角下上市公司内部控制失效问题研究 2011年12月中国管理信息化Dec4.,2011 China Management Infonnationization 第14卷第23期Vo1.l4,No.23 高管权力视角下上市公司内部控制失效问题研究树友林(扬州大学商学院，江苏扬州225009)[摘要]由于激励不相容和信息不对称等原因，上市公司高管可能会架空内部控制框架而谋取私利。本文运用博弈论分析工具，对中国土市公司主要利益相关者的行为动机进行了博弈分析。研究认为，证监会委加大对违规会计师事务所和上市公司高管的惩罚力度，增加其违法成本;会计师事务所应在执业中通过提高专业品行与素养取得客户信任，提高其竞争力;上市公司要进一步健全公司治理结构，构建有效的监督约束机制，避免由于代理人的权力干预所带来的内部控制失效问题。[关键词]上市公司;内部控制;博弈;失效doi: 10. 3969/j. issn. 1673 -0194. 2011. 23. 010 [中图分类号]F239.45 [文献概只码]A文章编号]1673-0194(2011)23-∞17-03 1 上市公司内部控制研究综述框架).1994年进行了增补[1]0COSO报告认为内部控制包括以下自20世纪90年代以来，人们对内部控制的认识不断取得构成要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。新进展。1992年美国coso委员会提出报告《内部控制-一整体2∞2年美国颁布《萨班斯一奥克斯利法案)，加强对上市公司的监管。2∞4年COSO委员会针对诸多企业发生的管理层舞弊事[收稿日期]2011-Q7件，结合《萨班斯一奥克斯利法案》的相关要求提出企业内部控制-04 [基金项目]教育部人文社会科学基金项目(IOYJA7901ω);江苏应当与企业风险管理相结合，并在其研究报告《企业风险管理一省教育厅高校轩学杜科基金项目(201OSJB63α泊的。整体框架》中提出了企业风险管理的基本要素。人们对内部控制[ i#039;乍者简介]树友林(1969-).男，江苏泰州人.扬州大学商学院会计的认识开始从局部转为整体、从微观转为宏观、从具体转为战略、系副主任，副教授、硕士生导师，蹲士，主要研究方向:公司治理、内部控从重视与会计相关的内部控制转为以风险管理为核心。这些成制。冉，、，屿，、，、声#039;‘#039;、-、，吗...、 庐...、 肉;.、#039;‘国;、，...，....、幅，、，、，向恒，、#039;‘国阁.，、...‘，、，向 #039;、........ 选择其经营核算的决策。5 货币资金管控2 企业经营核算组织机构货币资金是企业的血液现金为王;一直被视为企业资金企业组织结构是根据企业发展战略和经营方针来进行设计管理的中心理念。航空维修企业的经营核算理念极其重要的要的，因为不同的企业其环境各不相同，组织结构也不相同。因此，求就是建立健全货币资金管控体系。货币资金管控主要就是确在航空维修企业日常经营和管理过程中，企业各个成员的经营保资金安全、提高资金使用效率、降低资金成本。各个航空维修核算组织结构也必须要有一定的协调性和相关性，经营核算组企业资金状况不均衡，在某一时点上，有的公司资金闲置，有的织机构及人员的配置必须既满足各个成员企业经营管理的需公司资金紧张，通过集中管理，合理调配，可以满足生产经营所要，又能满足经营核算业务统一管理的需要。需，同时可以降低资金成本，规避资金运作风险。对于航空维修3 经营核算制度体系企业，比较适用的方式有以下两种。经营核算制度体系涵盖的范围广与经营业务保持横向、纵(1)设立结算中心。结算中心通常是由航空维修企业内部设向、交叉联系，可以说凡是有成本、费用、物资或资金流向之处，立的，企业办理现金收付和往来结算业务的独立运行的专门机均是经营核算管理所在，需要通过制度约束业务行为。重要的经构。它通常设立于航空维修企业经营核算部门之内，对企业的现‘营核算制度包括:货币资金管理制度、销售及应收账款制度、采金收入进行管理，统一拨付各个企业因业务需要所需的货币资购及应付账款制度、工资管理制度、费用报销制度、成本核算制金，核定航空维修企业日常留用的现金余额。度、存货管理制度、利润分配制度、投资制度、融资制度、担保制(2)设立销售公司。航空维修企业将本企业的商品均销售给度等。航空维修企业应按《企业内部控制应用指引》的要求建立该销售公司，由销售公司再销售给客户，销售公司统一收取客户健全统一的企业内控管理制度。对经营核算制度体系进行整合货款;再由航空维修企业与销售公司进行结算，航空维修企业与已经成为保证航空维修企业有效运行的重要手段和关键。销售公司结算必须考虑市场价格、毛利率、期间费用、利税等相4 会计核算体系关因素，做到既能集中有效管控货币资金，又能避免纳