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长期股权投资教学难点解析——成本法转换为权益法的会计处理 2012年2月中国管理信息化Feb.,2012 China Management Informationization 第15卷第4期Vo1.I5,No.4 长期股权投资教学难点解析一一成本法转换为权益法的会计处理杨海蓉(广东外语外贸大学，广州510420)[摘要]2010年12月，财政部会计司修订了企业会计准则讲解，在长期股权投资准则讲解部分，更加重视合并财务报表信息提供的相关性和完整性，这一点在成本法转换为权益法的会计处理上有所体现。本文采用理论解读加索例分析的方法，针对修订后的准则讲解中长期股权投资成本法转换为权益法的会计处理进行解析。[关键词]长期股权投资:成本法:权益法:追溯调整doi: 10. 3969/j. issn. 1673 -0194.2012.04.ωl [中图分类号]F230 [文献标识码]A文章编号]1673-0194(2012灿4-α)()2-031 因追加投资，长期股权投资从成本法转换为权益法为商誉:追加20%股权投资初始成本15万元〈追加投资时应享1.1 长期股权投资初始成本的追溯调整有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额18万元，差额3万长期股权投资初始成本的追溯调整，应综合考虑原投资部元为营业外收入。二者相抵后确认营业外收入1万元，并调增长分对应的商誉或留存收益(前期营业外收入)与追加投资部分对期股权投资。应的商誉或营业外收入，确认应计入商誉或留存收益及营业外借:长期股权投资1 收入的金额。贷:营业外收入1例如:原10%股权投资初始成本IO万元〉原投资时应享有1.2长期股权投资后续计量的追溯调整(原投资部分)被投资企业可辨认净资产公允价值的份额8万元，差额2万元(1)成本法→权益法的调整原理(见表1)褒1戚本法→钗益法的调整原理被投资企业投资企业:成本法投资企业:权益法投资企业:成本法→权益法按应享净和a:①按应享净利:实现净利润或借:长期股极投资一-损益调整借:-If:.期股权投资一一损益调整不做账发生亏损贷:投资收益贷:投资收益亏损做相反分录亏损做相反分录②按分得股和IJ:按分得股利:按分得股利z借:投资收益分派现金股利借:应收股利借:应收股利贷:长期股权投资一一损益调整贷:投资收益贷:长期股权投资一一损益调整借方冲减成本法确认的投资收益;贷方确认权益法应冲减的股权投资按应享有其他权益增加③按应享有其他权益增加其他权益增加借:长期股权投资一一其他权益变动借:长期股权投资-一其他权益变动不做账或减少贷:资本公积一一其他资本公积贷:资本公狈-一其他资本公职其他权益减少做相反分录其他权益减少做相反分录」一一表1中调整分录①、②可合并为:股利即成本法下投资收益)被投资企业(净利润-现金股和0gt;0，投资企业按应享份额，被投资企业(净利润-现金股和IJ)lt;0，投资企业按应享份额，借:长期股权投资一一损益调整(金额:权益法下，应享净利做相反分录。即追加投资-分得股利即收回投资)(2)成本法→权益法的追溯调整(见表2)贷:投资收益(金额:应享净利即权益法下投资收益-分得投资企业应享有被投资企业权益份额调增时借:长期股权投资一一-损益调整(累计应享净利-累计分得股利)[收稿日期]2011-12-明一-其他权益变动[基金项目]广东省教育厅2010年高等被育改革项目(BKZZ2011但4)。贷:盈余公积、利润分配一一未分配利润(前期累计应享[作者简介]杨海蓉，广东外语外贸大学教授，主要研究方向z资本市场与会计信息披露。净利-前期累计分得股利)2 I CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION ????????????????叽????????寕????容挚寖寎?????氭????????????????????????????????????????????????????????寗????????????????????????抣??????楮??????河????????????????????????????????????????????????????????????????????????????泖??榣??湡景?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????来牭??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????浥慴???????????????????????????????????