新企业所得税法及会计准则下会计处理的差异与调整.docVIP

新企业所得税法及会计准则下会计处理的差异与调整 新企业所得税法及会计准则下会计处理的差异与调整 主要内容一、会计与税务差异概述：目的、原则、计税基础等二、收入的差异：收入的范围收入确认视同销售其他收入三、资产的差异：资产计价、成本、费用损失等四、税前扣除的差异：一般扣除、特殊扣除 会计与税务差异概述（一）影响税收与会计差异的因素1、一国的经济体制和经济模式2、一国的税收体制和主体税种3、一国的会计核算体制4、会计与税收差异解决的方式 （二）会计与税务的目的不同会计目的税务目的保护投资者、所有者利安全、完整、及时筹集国益家税款会计资料是沟通经营者纳税人：依法纳税；征收与投资者的会计语言者：依法征收（媒介） 原则的差异原则比较会计税务权责发生制成本费用确认遵循收入成本费用确认遵循配比原则收入和成本配比计税费用与纳税申报期的时间配比相关性合理和有用与取得收入直接相关确定性谨慎估计金额和时间的确定合理性符合经营常规重要性无论金额大小都需按规定计税 原则的差异1、税收优先原则2、权责发生制原则3、真实性原则4、实质重于形式原则5、实现原则 （五）应纳税所得额计算公式的变化??新税法应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收入-扣除额（特别扣除、不得扣除）--允许弥补的以前年度亏损 （六）计税基础差异会计税务堵住：利润表的进水口，资本所得不得对经营所得和资本所得均征税进入利润表排除：资产负债表的水分，计提减值准按历史成本计价，税前不能更改，税备务机关有核定价格权部分使用公允价值、现值取得资产按取得方式不同，计价基础不同，持有资产按成本与市价孰低坚持公允价值 收入方面的差异（一）收入的含义会计增：加是，指与企所业有日者常投经入营资活本动务无中收关形入的成和经的让济，会导致所有者权益销售商品收入、提供劳渡利资益产的使总用流权入收。入包。括税法为：收企入业总以额货。币形式和非货币形式从各种来源取得的收入1、经济学资产总量增加=所得2、资产负债观的所得=净资产增加??准其中备：持货有币至性到收期入的包债括券现投金资、以存及款债、务应豁收免账。款（票据）、??投非货资币、性存收货入包括固定资产、无形资产、生物资产、股权关权益。、、不准备持有至到期的债券投资、劳务及有??货收币入性条收例入要主以要公是以公允价值计价的金融资产；非货币性值。允价值计价。特别规定公允价值是市场价 收入方面的差异（二）收入的确认标准1、收入确认基本原则趋同（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给供货方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 收入方面的差异2、税收确认的条件（控1）制企权业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的（2）与交易相关的经济利益能够流入企业（3）相关的收入和成本能够合理地计量3、目前流转税收入的确认标准（1）结算手续（2）收款凭证（3）合同约定（4）移动 收入方面的差异（三）收入的计量1、会计的计量已收或应收金额的公允价值，通常为已收或应收金额。应收金额的公允价值，通常为现销价或未来现金流量现值2、税收的计价公允价值（市场价格）；组成计税价格；国家定价；预约定价 3、收入的计量方法会计税收基本原则已收或应收金额的公允加权平均价或税法调整价价值（增加现值）现金折扣-总额为收入，现金折扣总额为收入，折扣进财务费用计入财务费用商业折扣-折扣后的金额确定收入统一发票注明的可扣除，达到销量的也可销售折让-冲减当期收入销售退回或者出让证明单销货退回-冲减当期收入销售退回或者出让证明单 （四）价外费用1、会计核算：根据其性质进行会计分类，分别计入“其他业务收入”、“营业外收入”“其他应付款”或冲减财务费用2、税法规定：着眼于反避税的需要，要求作为商品销售额的组成部分计税。营业税为避免重复征税允许凭合法、真实、明确的票据扣除。3、售后回购：因主要风险和报酬未转移，不作销售，收到款项应作为负债，回购价大于原价的，差额应在回购期间按期计提利息。 售后回购【例税】：A公司于5月3日向B公司销售商品，价值100万，增值17万，成本80万。A公司应于9月30日以110万购回。（1）借：银行存款117财务费用2贷：库存商品80贷：应交税金—增值税（销项）17贷：应付账款20（2）借：库存商品110贷：应交税金—增值税（进项）18.7贷：银行存款128.7（3）借：应付账款28财务费用2贷：库存商品30 （五）税法与会计准则关于收入确认的主要差别1、主要差别（1）合同明确规定销售商品需要延期收款的，（包括分期收款销售）（2）会计上不能采用完工百分比法核算的长期合同（建造合同和长期劳务合同）（3）利息、租金（4）长期股权投资