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我国会计师事务所合并效果分析及对策研究-会计 我国会计师事务所合并效果分析及对策研究 郭莉晖 摘要：由于国际四大会计师事务所的进入，给我国本土会计师事务所带来较大的竞争压力。由于市场竞争的驱使 和国家政策的导向，事务所合并浪潮席卷而来。然而，合并效果各有千秋。本文选取了合并中最为典型的案例致同会计 师事务所，运用相关指标对其进行效果分析，之后根据案例中涉及的问题给出了一定的促进合并成功的对策。 关键词 ：会计师事务所；合并效果；资源整合 一、引言 会计师事务所合并指的是两家或两家以上的事务所 通过产权关系的转移重组，使得两个事务所合并成一个 事务所的行为。面对国外会计师事务所来华扩张业务的 压力，合并作为规模扩张的最为快速的方式，在发展的初 期阶段，如何解决问题获取最有效的合并是我们的首要 任务。合并后的事务所需要一系列的整合。会计师事务所 在合并过程中在很多方面发生着不同的变化，例如合并 后一般事务所规模会变大、客户员工数量会增多、各项制 度会改变。而这些变化是否给事务所带来正面的影响决 定着合并效果的好坏，并根据此来看两家事务所合并效 果的好坏。 二、合并效果分析指标简述 （一）审计质量 曾亚敏和张俊生（2010）通过对本土的多起事务所合 并案例构建模型分析表明事务所合并很大程度上可以提 高审计质量。许馨元（2014）通过对2006至2010年间的 合并案以及合并前后客户的变化分析，认为不仅事务所 合并前后审计质量会发生变化，对于不同的合并方式后 的事务所，审计质量也不同，且数据分析的结论是新设合 并的事务所的审计质量较吸收合并的事务所审计质量要 更低。通过前面各种研究可知事务所合并给审计质量带 来一定的变化，因此事务所合并效果如何体现在事务所 审计质量的变化上，可以在一定程度上通过审计质量来 判断事务所合并效果。 审计质量主要取决于会计师的专业胜任能力以及将 错报公布的能力，以及事务所的独立性。会计师事务所如 果缺乏独立性则会为了维持客户关系而迎合客户意向出 具审计意见审计报告。因此审计质量的好坏可以根据注 册会计师的签字集中度和签署的非标准审计意见的比例 来体现。 （二）事务所合并对审计收费 李明辉（2012）在通过理论及数据分析得出一定的结 论，他们认为事务所合并会产生一定的规模效应，无论对 于原有客户还是新增客户，都对审计定价、审计收费有正 面影响。审计收费的增加可能意味着事务所合并使得客 户对事务所审计质量更为信赖，更愿意支付更高的价格。 所以事务所合并的效果也会通过审计费用的变化展现出 来，我们也可以反之用事务所审计收入以及平均审计费 用变化明确事务所的合并效果。 三、案例分析 （一）案例背景 天健正信会计师事务所和京都天华事务所于2011 年12月合并，并在2012年1月5日正式签订合并协议， 随后2012 年6 月18 号正式更名为“致同会计师事务 所”。所以在综合评价是，2011 年就以致同的身份出现 了，但审计业务还是在2012年才整合在一起。京都天华 一直扎根于北京20 多年，客户也多是北京客户，如同仁 堂、全聚德等。天健正信团队非常成熟，有这种多宝贵经 验，信息建设较为完善。两者合并属于优势互补，强强联 合。同时合并后的致同会计师事务所也仍是“致同国际” 在中国的唯一成员所，为国内海外公司提供服务。这两者 的合并较为典型，通过分析合并中带来的好处以及合并 过程所遇到的问题，来探讨合并浪潮中会计师事务所可 能会发生的问题以及如何应对。 （二）案例分析 （1）签字注册会计师集中度 以2009年京都天华为例，京都天华在2009年出具 了51份审计报告，共有48位注册会计师在上面签字，平 均每人签订了1.06 份审计报告。其他计算过程类似，计 算结果如表1所示： 根据上表数据结果显示，京都天华每一年注册会计 师都要签至少一份审计报告。其业务风险明显高于天健 正信事务所。合并后的致同会计师事务所仍然保持较高 的比例，相对天健正信而言并未降低业务风险，甚至有所 提高，说明合并后事务所未有效整合质量控制体系，仍未 对会计师的业务风险产生重视。合并后近两年内两类指 标并未明显下降，事务所未能及时对执业质量控制体系 进行有效整合，合并前没有进行充分探讨及可行性研究 导致整合时间较长，业务开展风险较大。 （2）非标准审计意见比例 以2013年致同会计师事务所为例，在2013年总共 出具111份审计报告，