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第一节 长期投资 长期股权投资 长期债券投资 长期股权投资 重点： 长期股权投资核算的成本法 长期股权投资核算的权益法 其他长期股权投资的核算 长期股权投资 长期股权投资是指通过购买股票以及签订协议等方式，取得接受投资企业股权的投资。 企业长期股权投资根据投资企业占被投资企业权益资本比例不同，分别采用成本法和权益法进行核算。 长期股权投资 符合下列情况的长期股权投资，应当采用成本法进行核算。 （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资； （2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 长期股权投资 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营决策中获取利益。包括：（1）投资企业直接拥有被投资企业50%或以上的表决权资本。（2）投资企业虽然直接拥有被投资企业50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。 长期股权投资 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 长期股权投资 “长期股权投资”该账户可按被投资单位进行明细核算。 股权投资采用权益法核算的，还应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。 长期股权投资 1.按成本法进行长期股权投资的核算 长期股权投资 (1)股票购入的核算 长期股权投资在取得时，应按实际成本作为投资成本。 例:某企业购入A公司股票10 000股，实际支付价款35 000元，其中含已宣告发放但尚未支取的股利1 000元。采用成本法进行股票投资的核算。 借：长期股权投资 34 000 应收股利 1 000 贷：银行存款 35 000 长期股权投资 (2)股利收入的核算 例：某企业原持有B公司股票20 000股，现在B公司宣告每股发放股利0.20元（投资后形成的利润），企业收到股利后存入银行。 B公司宣告发放股利。 借：应收股利 4 000 贷：投资收益 4 000 收到股利。 借：银行存款 4 000 贷：应收股利 4 000 长期股权投资 权益法是指长期股权投资按投资企业在被投资企业权益资本中所占比例计价的方法。 长期股权投资采用权益法，除增加、减少股权投资影响长期股权投资账面价值外，被投资企业发生利润或亏损，相应要增加或减少投资企业长期股权投资的账面价值。 长期股权投资 （1）股票购入的核算 例：某公司2007年1月1日购入A公司股票200 000股，实际支付价款1 000 000元，该企业所购股票数额在A公司的全部股本中的比重为60％，能控制发行股票公司。A公司2007年盈利50 000元，其中70%计划向投资企业分派现金股利，2008年5月10日企业收到现金股利。 购入股票。 借：长期股权投资——成本 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 长期股权投资 （2）持有长期股权投资期间的业务核算 被投资企业实现净利润或发生净亏损。投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 被投资企业宣告发放现金股利或利润。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额调整长期股权投资的账面价值 长期股权投资 接上例 A公司盈利并宣布分配现金股利。 借：长期股权投资——损益调整 30 000 贷：投资收益 30 000 该公司应分得股利为50 000×60%×70%=21 000元 借：应收股利 21 000 贷：长期股权投资——损益调整 21 000 收到现金股利。 借：银行存款 21 000 贷：应收股利 21 000 长期股权投资 3.处置长期股权投资的核算 处置长期股