国税培训讲义 第三讲固定资产.pptVIP

第三讲 固定资产 一、固定资产概念 固定资产是指使用期限在一年以上,单位价值在规定标准以上,并在使用过程中保持原来物质形态的资产,包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等 1.企业生产经营用的使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产应作为固定资产； 2.不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在2 000元以上,并且使用期限超过两年的,也应作为固定资产。 二、固定资产取得的会计处理 （一）购入的固定资产 入账价值=支付的买价+包装费+运输费+安装成本+有关税金等。 1．购入不需要安装的固定资产时 借：固定资产 贷：银行存款 例.某企业以银行存款购入一台不需要安装的设备，发票价格为100 000元，进项税额为17 000元，包装费为1 000元，运费为500元，该设备已交付使用。会计分录如下： 借：固定资产 118 500 贷：银行存款 118 500 2．购入需要安装的固定资产 （1）购入时： 借：在建工程 贷：银行存款 （2）发生安装费用时： 借：在建工程 贷：银行存款 （3）安装完成交付使用时： 借：固定资产 贷：在建工程 （二）自行建造的固定资产 1．入账价值 建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出。 2．账户设置 “工程物资” 、“在建工程”。 3．自营工程 （1）购入工程物资时： 借：工程物资 贷：银行存款等 （2）领用工程物资时： 借：在建工程 贷：工程物资 （3）在建工程领用外购材料时： 借：在建工程 贷：原材料等 应交税金——应交增值税（进项税额转出）等 （4）在建工程领用本企业生产的产品时： 借：在建工程 贷：库存商品 应交税金——应交增值税（销项税额）等 （5）结转工程人员工资时： 借：在建工程 贷：应付工资、应付福利费等 （三）投资者投入的固定资产 入账价值=投资各方确认的价值 投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值确认固定资产原价，借记“固定资产”账户，按投资双方确认的价值，贷记“实收资本”或“股本”账户。 例.A公司收到W公司投入的固定资产一台，账面原值250 000元，已计提折旧110 000元；，该固定资产各方确认价值为150 000元。A公司注册资本为1000000元, W公司占10%的股份。接受投资时会计分录为： 借：固定资产 150000 贷：实收资本 100 000 资本公积 50 000 按照税法规定，企业接受捐赠的资产，应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。 例：甲企业2000年接受一台设备，价值为400万元（不考虑其他税费），按税法规定于2000年度计入应纳税所得额。甲企业2000年度实现利润总额为1000万元，以前年度亏损允许所得税前弥补的金额为1200万元。假定无其他纳税调整事项，甲企业的会计处理如下： 　　借：固定资产4000000 　　　贷：待转资产价值4000000 应纳税所得额=（1000＋400）－1200=200（万元） 应纳所得税额=200×33％=66（万元） 应计入资本公积的捐赠资产价值 =400－66=334（万元） 　　借：待转资产价值4000000 　　　贷：应交税金——应交所得税660000 　　　　资本公积—接受捐赠非现金资产准备3340000 三.固定资产折旧 (一)计提折旧的有关规定 1.计提折旧的范围：除已提足折旧继续使用的固定资产及按规定单独估价作为固定资产入帐的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。 2.对未使用、不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧，此项会计政策变更应当采用追溯调整法，调整期初留存收益和其他相关项目。 3.股份公司在2001年度已对未使用，不需用固定资产以计提减值准备方式代替计提折旧的，应以未计提减值准备前的未使用.不需用固定资产帐面价值为基础计提折旧。 三、固定资产折旧方法 4.处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧，因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。 5.在年度内已达到预定可使用状态，尚未办理竣工结算手续，按照估计价暂估入账，并计提折旧，待以后再调整。 6.在具体计提折旧时，应以月初应计折旧的固定资产账面原价为依据，当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。 7.企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理；其后，企业再对固定资产折旧年限、预计净残值等进