国税培训讲义 第二讲存货.pptVIP

第二讲　　存货 一 . 存货确认 存货是为销售或耗用而储存的有形资产： 　　（一）为销售而储存的有形资产，如商品、产成品、在产品、半成品等。 　　（二）为耗用而储存的有形资产，如原材料、包装物、低值易耗品、备品备件等。 一个项目要确认为存货，首先要符合存货的概念，其次要同时符合存货的两个确认条件：一是包含的经济利益很可能流入企业；二是成本能够可靠地计量。 （1）工程物资、特种储备物资、专项储备资产不是企业的存货。 （2）购货约定不是企业的存货。 （3）受托代销商品不是企业的存货。 借记“受托代销商品”科目，贷记“代销商品款”科目，将受托代销商品纳入账内核算。但是在编制资产负债表时，“受托代销商品”科目与“代销商品款”科目余额均填入“存货”项目并且借贷金额相互冲销，事实上资产负债表的“存货”项目并没有包括受托代销商品，即受托代销商品在资产负债表中并没有确认为一项资产。将受托代销商品纳入账内核算的目的，主要为了便于企业加强对存货的实物管理，保证受托代销商品的安全。 二.存货的价值计量 (一)、关于外购存货的计量 　　1、外购的存货 一般情况下“外购的存货入账价值 = 采购成本＋其他成本”，其中“采购成本=采购价格＋进口关税和其他税金＋采购费用”。 确定采购成本时，应注意以下几个问题： 　 　（1）采购价格 　　 ① 采购价格中，包括现金折扣，不包括商业折扣。 　　 ② 对于一般纳税人来说，购进免税农业产品，按现行税法相关规定，确定农产品入账成本的采购价格时，可以按买价（包括代收代缴的农业特产税）扣除13％的进项税额；收购废旧物资，按现行税法相关规定，确定废旧物资入账成本的采购价格时，可以按收购凭证金额扣除10％的进项税额。 （2）采购费用 　　采购费用包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、挑选整理费等费用。既然是采购费用，那么肯定是指存货入库前发生的费用，入库后就不是采购环节，而是仓储环节了。 　　对于工业企业，入库前发生的费用应计入购货成本；对于商品流通企业，入库前发生的费用不计入购货成本，应计入当期损益。 　 　需要注意的是：对于运费，一般情况下都是入库前发生的费用。按现行税法相关规定，一般纳税人可以按运费发票扣除7％的进项税额（仅按运费发票中的运费和铁路建设基金计算，不包括运费发票中的装卸费、过桥费、过路费、保险费等）。所以具有一般纳税人资格的工业企业，存货入账价值中应扣除运费的可抵扣进项税额。 （3）其他税金 　　其他税金主要是指价内税（消费税、营业税、资源税等），不包括价外税（增值税）。但是，小规模纳税人支付的增值税、一般纳税人用于非应税项目和免税项目支付的增值税，应计入存货的成本。 (二)、关于自制存货的计量 “自制的存货入账价值＝采购成本＋加工成本＋其他成本”，其中“采购成本”是自制的存货耗用的外购原材料的成本，“加工成本＝直接人工＋制造费用”。 举例（一）： 某商品流通企业购进商品，买价1000万元（不考虑增值税），发生运费30万元、包装费10万元，则该企业商品购进时，存货的入账价值（ ）万元 A.1005 B.1000 C.1035 D.1045 答案： B 分析：商品流通企业购进商品而发生的运输费、装卸费、 保险费、包装费、仓储费等费用，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等，直接计入当期费用，不计入存货成本 举例（二）： 甲企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，本期购入原材料100公斤，价款为57000元（不含增值税），验收入库时，发现短缺5%，经查属于运输途中的合理损耗，该批原材料入库前的挑选整理费用为380元，该批原材料的实际单位成本为每公斤（ ）元 A.545.3 B.573.8 C.604 D.706 答案：C 分析：该批原材料的实际成本为每公斤（57000+380）÷100×（1－5%）=604元，即运输途中的合理损耗的价值应计入存货成本，入账总成本不变，数量变少，单位成本增加。 举例（三） 某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为80万元，增值税进项税额为13.6万元．所购商品到达后验收发现商品短缺30％，其中合理损耗5％，另25％的短缺尚待查明原因。编制该企业的会计分录。 解析：合理损耗应计入存货成本，并且进项税额可以抵扣。待查的短缺作为待处理财产损溢处理，进项税额不予抵扣。 　　借：物资采购 800000 　　 应交税金——应交增值税（进项税额）136000 　 　　　　贷：应付账款 936000 　　　　　　 借