国税培训讲义 第五讲收入.pptVIP

第五讲 收 入 （一）收入的概念 1、收入的来源 　　收入有三种来源，即销售商品、提供劳务和让渡资产使用权。 2、收益、收入和利得 　根据《企业会计准则——收入》的相关定义，企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益，收益包括收入和利得。 但要注意的是，能导致所有者权益增加并不说明它就一定是收益。投资者投入也能导致企业所有者权益增加，但它不是收益。 （1）收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。 （2）利得是指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益，如企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因其他企业违约收取的罚款、处理固定资产或无形资产形成的净收益、流动资产价值的变动等。 （3）由此来看，区分收益是否属于收入要素的关键是其在日常活动中形成还是偶发事件中产生。这里的日常活动，是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。 实务中，在对收入、利得两者作出区分时，要注意以下几点： 　　1.利得是企业边缘性或偶发性交易或事项的结果，比如，无形资产所有权转让、固定资产处置形成的收益等。 　　2.利得属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。比如，企业接受政府的补贴、因其企业违约收取的违约金、流动资产价值的变动等。 　　3.利得在利润表中通常以净额反映。 （二）收入的特征 　　收入具有四个特征： 　 1、日常活动中产生。偶发事件产生的收益属于利得，不属于收入，应计入营业外收入（或补贴收入、投资收益）。 　 2、表现为资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之。 　 3、能引起所有者权益的增加。 　 4、收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。 （三）销售商品收入的确认和计量 1、销售商品收入如何确认。 核心内容就是要掌握确认的条件，即在什么样的条件下才能确认收入。 2、收入确认是指将某个项目作为收入要素记帐，并在利润表中反映。 3、收入确认的基本条件： a、与项目有关的经济利益能够流入企业 b、收入能够可靠计量 结论： 判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定： （1）大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，例如大多数零售交易。 （2）有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬： （3）有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。 分析： 注意实质重于形式运用，实质上的表现是产权转移，形式上的表现一方面是所有权凭证交付，另一方面是实物交付，如果凭证交付实物转移的同时产权也随之转移了，实质和形式就是一致的，则所有权就转移了。 例：某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票账单已交付买方，买方已预付部分贷款。但根据合同规定，卖方须负责安装，且在卖方安装并经检验合格后，由买方支付余款。 　　在此例中，电梯发出并不表示商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方。同时，对电梯销售而言，安装属于销售合同的重要组成部分。 例如：销售空调，虽然它也需要安装，但商店不用等到空调安装后才确认收入，开具发票后马上就可以确认收入，因为这个时候安装是一个非常次要的部分，一般情况下不会出现安装失败的问题。但像大型工程项目的安装，就不能确认收入。 例：某企业为推销一项新产品，规定凡购买该产品者均有一个月的试用期，不满意的，可以在试用期内退货。 在此例中，该企业尽管已将商品售出，也已收到货款，但由于是新产品，通常无法估计退货的可能性，此时商品所有权上的风险和报酬实质上并未转移给买方，为此该企业在售出商品时不能确认收入，只有当买方正式接受商品时或退货期满时才确认收入。 例：某房地产企业A将尚待开发的土地销售给B企业，合同同时规定由A企业开发这片土地，开发后的土地售出后，利润由A、B两企业按一定比例分配。这意味着A企业仍保留了与该土地所有权相联系的继续管理权，该项交易实质上不是销售土地的交易，而是A、B企业共同对该项土地的开发进行投资，并共享利润的交易。 A企业在销售土地时，不能确认收入。 例：某制造商将商品销售给中间商后，如仍能要求中间商转移或退回商品，一般表明制造商对售出的商品仍在实施控制，不能确认此项销售。 　　 例：某软件咨询公司销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。