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纳税辅导：新企业所得税法与企业会计准则的差异 新企业所得税法与企业会计准则差异一览表 暂时性差异确认一览表 序号 暂时性差异项目 产生暂时性差异原因 1 应收账款、其他应收款、预付账款等 1、会计上计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，企业所得税不得扣除坏账准备。 2、利息、租金、特许权使用费收入会计上按权责发生制确认收入，而税法规定按照合同约定的应付利息、租金、特许权使用费的日期确认。 2 交易性金融资产 会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。 3 可供出售金融资产 会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。但由于公允价值大于账面价值的部分既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，因此会计处理时不确认该项递延所得税负债。 4 长期股权投资 在成本法下，在被投资方宣告分配，投资方确认投资收益时应首先按会计准则规定的办法计算本期应当冲减的投资成本；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理。税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增股本，投资方相应追加投资计税基础。 在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资方所有者权益变动而作相应调整；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理。税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增股本，投资方相应追加投资计税基础。 5 贷款 坏账准备计提比例若与税法规定扣除的比例不同，会产生暂时性差异 6 存货 1、存货减值准备（含建造合同预计损失准备）不得在税前扣除。 2、建造合同资产（建造时间超过12个月的飞机、船舶、大型设备、开发产品等），因会计资本化利息大于税法资本化利息，导致会计基础大于税法基础。但考虑到影响历史成本的准确性，实际操作中不确认递延所得税资产。 7 持有至到期投资 持有至到期投资减值准备不得在税前扣除；一次还本付息的投资，其利息收入的确认时间与计税收入的确认时间不同。 8 商誉 1、商誉在非同一控制下的企业合并时产生。会计上规定商誉不得摊销，但可计提减值准备。税法规定，外购的商誉在整体转让或公司清算时一次性扣除。 2、与商誉有关的递延所得税资产，应当直接调整商誉的账面价值和权益，不涉及损益。 3、与商誉有关的递延所得税负债，由于影响到会计信息的可靠性及因计提商誉减值准备使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环，会计上不予确认。 9 固定资产 1、弃置费、残值、固定资产折旧、减值准备等因素导致不同年度的会计折旧与税法折旧不同，从而导致固定资产账面价值与计税基础不同。 2、租赁准则中规定承租人应当租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，税法规定融资租入资产应当按照租赁合同或协议约定的付款额以及在取得租赁资产过程中支付的有关费用作为其计税基础。 3、除房屋、建筑物外未使用的固定资产计提的折旧不得在税前扣除。 4、应当资本化的借款，如果是向非金融部门取得，并且超过了同期同类银行贷款利率，则固定资产的原价大于计税基础，由于该项暂时性差异的确认会导致固定资产初始计量违背历史成本原则，故实务中不确认递延所得税负债。 10 投资性房地产 1、公允价值计量模式下，账面价值与计税基础产生差异。 2、成本计量模式不同年度会计折旧与税法折旧的差异，导致账面价值与计税基础不同。 11 在建工程 在建工程减值准备不得税前扣除。 12 无形资产 1、无形资产减值准备不得在税前扣除。 2、使用寿命不确定的无形资产会计上不得摊销，但税法规定可在不少于10年的期限扣除。 3、自行开发无形资产的计税基础按照规定可加计扣除项目的会计基础的150%确认 4、税法规定企业事业单位购买的软件最短可按2年期限扣除。 13 开办费 2007年12月31日前仍未扣除的开办费，在剩余的年限内继续扣除的，应确认递延所得税资产，并在剩余年限内结转。 2008年1月1日以后开始试生产、试营业的新办企业发生的开办费，在实际发生时借记“管理费用（开办费）”贷记“银行存款”等科目。计算所得税时在开始生产经营的当期一次性扣除。 14 非货币性资产交换取得的非现金资产 成本模式下，会计上规定换入资产的初始计量，按照换出资产的账面价值加上相关税费为基础确定，而税法要求按公允价值作为计税基础。 15 以改组方式取得的非现金资产 免税改组方式取得的非现金资产按照公允价计量时，计税基础仍按原计税基础（历史成本）结转。 16 企业的存货、固定资产、无形资产和投资发生永久或实质性损害 当有确凿证据表明企业的存货、固定资产、无形资产和投资发生永久或实质性损害时，会计上要求将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。税法