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会计目标与会计信息质量特征 第5章 会计目标与会计信息质量特征 本章内容： 对会计目标的认识 决策有用观 受托责任观 会计信息使用者及会计信息的用途 会计信息质量特征介绍 财务会计目标的两种基本观点 1.受托责任观：对受托责任的完成情况； 2.决策有用观：提供对决策有用的信息。 FASB：决策有用观； IASB：决策有用、受托责任观； 我国：两种观念。 《企业会计准则——基本准则》第四条 企业应当编制财务会计报告。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 　(一)受托责任学派 在受托责任学派看来，财务会计目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。 　(一)受托责任学派 其理由是： 由于资源所有权和经营权的分离，资源的受托者负有对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。 因此，财务会计目标理所当然就是向资源的委托者报告资源受托管理的情况。 　(一)受托责任学派 在该学派下 强调财务会计信息的……可靠性； 计量属性：采用历史成本计量属性；会计信息侧重于过去。以保证会计信息的可验证性； 强调利润表项目的确认与计量，目的在于评价经营者的经营业绩。 (二)决策有用学派 在决策有用学派看来，财务会计目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。 (二)决策有用学派 其理由是：股份公司出现后，尤其是上市公司不断增加后，资源的所有权和经营权高度分离，使资源所有者对受托资源的 管理淡化， 转而更关注资本市场的平均风险与报酬水平以及所投资企业在资本市场上的风险与报酬。 (二)决策有用学派 同时，信息不对称引致的逆向选择和道德风险日益严重，“虚位”的投资者为了保护自身权益，要求提供决策有用的会计信息，财务会计目标的决策有用观得以确立。 (二)决策有用学派 该学派更关注会计信息的相关性。 主张各种计量属性并存择优(历史成本、重置成本、可变现净值、未来现金流量的现值等)； 强调资产负债表项目的确认与计量；提供的会计信息在关注过去的同时，更倾向于未来，甚至提出在两者发生矛盾时，取相关性而弃可靠性，其目的在于帮助投资者做出正确的投资决策。 （三）两种观点的关系 　从现代公司治理结构看，所有者和经营者分离且委托代理关系明确时，委托者关注的是经营者受托经营的效果，因此，反映受托责任是财务会计理所当然的目标。 （三）两种观点的关系 但是，现代公司规模庞大，所有者分散， 这种委托代理关系就变得很模糊。 股权的分散化使得每一位股东在股东大会上的作用都很微弱，少数股权所有者的投资目的更主要表现为 获取投资收益， 而无意也无能力进行股权控制。 此时，所有者就从“委托方”的角色转变成了“投资者”的角色，此时的会计目标就表现为提供决策有用的信息。 （三）两种观点的关系 决策有用观是受托责任观的自然延续，其本质是一致的。 其他观点 还有些学者从新的视角分析了财务会计的目标：如 “契约有效观”(刘用铨，2003)、 “产权保护观”(田昆儒，2000)、 “权益均衡观”(周守华等，2005) 和“如实反映观”(吴建业, 2004)等。 会计的目标是什么？ 在讨论和确定会计目标时，主要关注四个问题： 2、会计信息使用者及会计信息的用途 会计的目标是什么？ 在讨论和确定会计目标时，主要关注四个问题： 1 .会计信息的使用者是谁？ 2. 使用者需要什么方面的会计信息？ 3. 使用者使用会计信息的目的是什么？ 4. 会计能够提供什么样的信息，什么样的会计信息能够满足使用者的要求？ 会计信息的使用者 资产所有者/股东 两权分离 不参与企业的经营管理 企业状况的好坏影响其经济利益 企业的财务状况、经营成果 股东 信息的用途：评估企业管理当局受托责任的履行情况和企业的盈利能力。 了解企业资源在期初、期末的形态、数量和状况是否完好，利润形成的过程及盈利能力，以评估风险 对大部分股东来说，关心企业的盈利能力以决定持有股份的售留 对于潜在股东来说，需要用会计信息来比较各单位的经营状况的好坏以决定投资方向。 现有投资者通过对会计信息的分析，主要是： １、评价企业的财务状况和管理当局的经营业绩检查管理当局是否实现了企业的经营目标。 ２、分析企业所处行业的市场前景、本企业的发展潜力和面临的风险，做出维持现有投资、追加投资或转让投资的决策。 ３、分析企业在市场竞争中的地位，制定企业的长远发展目标以及诸如企业扩张、收缩等方面的策略。 潜在的投资者 对于潜在的投资者来说，他主要是根据财务会计信息评价企业的各种投资机遇、 估量投资的预期成本和收益以及投