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* （4）自行建造固定资产 会计: 《企业会计准则第4号——固定资产》第9条规定：自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南规定：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 * 税法： 《实施条例》第58条第（2）项规定：自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。 税会差异： 会计以达到预定可使用状态作为转资的时点，税法以竣工决算前的支出为计税成本，时点不一致。办理竣工决算后会计不调整原来计提的折旧，税法规定原来计提的折旧要进行调整。 * 1、出租的土地使用权 2、商誉：会计不摊销期末进行减值测试；税法要摊销 3、使用寿命不确定的无形资产 1、开发支出已经扣除的；2、自创商誉；3、与经营活动无关的； 4、其他不得计算摊销费用扣除的无形资产 使用寿命确定；使用寿命不确定的 会计 税法 税会差异 3-3 无形资产摊销 1、【摊销范围】 * （2）摊销基础 【会计】 《企业会计准则第6号——无形资产》第12条规定：无形资产应当按照成本进行初始计量。 　　外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。（和税法有区别） 《企业会计准则第6号——无形资产》第13条规定：自行开发的无形资产，其成本包括自满足本准则第四条和第九条规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。 《企业会计准则第6号——无形资产》第14条规定：投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 * 【所得税法】 《实施条例》第66条规定：无形资产按照以下方法确定计税基础： （1）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； （2）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础； （3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 * 【税会差异】 1、分期付款购买时，无形资产入账价值存在差异。会计按照现值入账，税法规定按照实际支付金额入账。 2、按会计准则规定，无形资产计提减值准备后，应当按照计提减值准备后的账面价值及尚可使用寿命或尚可使用年限以及预计净残值的变更，重新计算确定摊销率、摊销额；而所得税规定，企业已提取减值准备的无形资产，计提的减值准备不得税前扣除，应按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的摊销额。 * 摊销方法 直线法或其他方法 净残值一般为0，特例：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。 　　（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 无净残值 直线法摊销 摊销年限10年 摊销年限 摊销方法 减值准备 3、摊销方法 【会计】 【税法】 【税会差异】 * 例：T企业外购一项无形资产支付对价100万元，无法判断具体使用年限。使用2年后，经过综合分析判断，该无形资产使用年限为8年。 会计处理： 该无形资产在无法判断使用年限前不应摊销，第一年、第二年，无摊销额；后八年每年的摊销额为12.5万元。 所得税处理： 按10年摊销，每年摊销额为10万元。 税会差异： 前两年，每年纳税调减10万元； 后八年，每年纳税调增2.5万元。 * 3-4 投资转让、处置所得 【会计】 《企业会计准则第2号——长期股权投资》第16条规定：处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。 * 【税法】 《企业所得税法》第16条规定：企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳