南财消费税会计课件.ppt

第三章 消费税会计 消费税是CPA考试中比较重要的一章。在最近3年的考试中，消费税一章的平均分 值约为9～10分。消费税可以命制各种题型，而计算分析题一直是消费税分值中比重最 大的题型，消费税与增值税、关税的混合计算是本章命题的常见考点。 第三章 消费税会计 学习目标 ： 通过学习，熟悉消费税的纳税规定，掌握消费税会计的基本内容和会计核算的基本方法，提高消费税会计核算能力。 ?第一节 消费税概述 P176 一、消费税纳税人及范围 (一) 消费税概念、特点 概念：消费税是对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。 特点：1.课税对象的选择性；2.单环节征收； 3.分类设置、价内征收；4. 转嫁性。 注：消费税的征收为单一环节征收。即一个环节征收后其他环节不再征 收（卷烟除外）。 （二）消费税纳税人 P176 消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。 境内：起运地或所在地在中国境内。 单位：企业、行政事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人：个体工商户、其他个人。 （三）消费税征税范围 P177 应税消费品的范围： 第一类：特殊消费品。这些消费品若过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害，如烟、酒、鞭炮、焰火等。 第二类：奢侈品、非生活必需品。如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。 第三类：高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车等。 第四类：不可再生和替代的石油类消费品。如汽油、柴油等。 （三）消费税征税范围 P177 记忆口诀！ 销售什么产品要缴纳消费税？ “三男三女去开车” 三男：烟、酒及酒精、鞭炮焰火 三女：化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石 去开车：小汽车、摩托车、汽车轮胎、汽油柴油 消费税的纳税人具体包括以下几个方面： 【例题·多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有( )。 A.金首饰的进口 B.化妆品的购买消费 C.卷烟的批发 D.金首饰的零售 二、消费税税目、税率 P177 消费税课税对象 烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等11类消费品14个税目。 税率 采用比例税率、定额税率和复合计税。 注意兼营的规定 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应分别核算它们的销售额、销售数量；未分别核算的，或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 税目与税率如下表 二、消费税税目、税率 P177 （一）烟 1．卷烟；2．雪茄烟；3．烟丝 除卷烟同时采用比例与定额复合计税外，雪茄烟和烟丝采用比例税率。 卷烟分为甲类和乙类。 二、消费税税目、税率 P177 （二）酒及酒精 1．粮食白酒、薯类白酒；2．黄酒；3．啤酒；4．其他酒；5．酒精 啤酒分为甲类和乙类，分别适用250元/吨和220元/吨的税率。饮食业、娱乐业自制的啤酒一律按照甲类啤酒征税。 【提示】（1）菠萝啤酒、果汁啤酒等果啤属于啤酒税目。（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税和营业税；（3）调味料酒不属于消费税的征税范围。 还要学会白酒从量计税的计量单位的换算： 二、消费税税目、税率 P177 （三）化妆品 含成套化妆品、高档护肤类化妆品； 不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。 【例题·多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（ ）。 A．香水、香水精 B．高档护肤类化妆品 C．指甲油、蓝眼油 D．演员化妆用的上妆油、卸妆油 二、消费税税目、税率 P177 （四）贵重首饰及珠宝玉石 贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定见下表： 二、消费税税目、税率 P177 （五）鞭炮焰火——不含体育用的发令纸、鞭炮药引线 （六）成品油 （七）汽车轮胎 （八）小汽车 【提示】电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。 （九）摩托车 （十）高尔夫球及球具 （十一）高档手表——包括不含增值税售价每只在10000元以上的手表 （十二）游艇——本税目只涉及机动艇 （十三）木制一次性筷子 （十四）实木地板 【例题·单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（ ）。 A.进口卷烟 B.进口服装 C.零售化妆品 D.零售白酒 【例题·多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ ）。(2010) A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车