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第三十七讲 复习： 投资性房地产的范围。 投资性房地产的计量模式：成本模式和公允价值模式。两种模式的特点：1.对所有的投资性房地产只能采用一种模式；2.一旦进入公允价值模式不可逆，即不可转为成本模式，但成本模式可以变更为公允价值模式，是会计政策变更。 公允价值会计分录及成本模式会计分录。 成本模式的会计科目类似固定资产、无形资产。计提折旧或摊销，如果是土地使用权是摊销，如果是房屋建筑物就计提折旧。 教材P378 四、股份支付的处理，重点看。 第二十章 所得税 第二十章既是难点，也是重点，出题的方式有两类。第一类，单独以二十章所得税会计出一道计算题。07年最有可能单独出一道题。第二类，结合到综合题中，主要结合点是资产负债表日后事项。 站在利润表的观点看二十章所得税： 二十章是所得税会计，也就是整个二十章的提法是站在会计的线上的阐述，税法是不认可的。比如说成本法与权益法，要清楚所谓成本法和权益法是会计这条线的阐述方式。无论权益法还是成本法对应缴税金所得税没有任何影响。 所以二十章所得税，是一个会计的核算方式。税法认的是差，不管是永久性差异还是暂时性差异，见差就调。 在实务操作中，所得税申报表不受任何影响，影响了利润表中的所得税费用。 第二十章所得税占在利润表的角度有两条线， 第一条线，会计—利润总额—所得税费用，会计产生的果实是利润总额，与之配比的是所得税费用。 第二条线：税法—应纳税所得额—应缴税费应交所得税。表示税法产生的果实是应纳税所得额，与之配比的是应交所得税。 在利润表差点下的解题思路： 1.计算应交税费-应交税所得税，一定是贷方；对应科目“所得税费用” 2．计算递延所得税。 会计折旧 递延所得税 税法折旧 ｜折旧差｜ ｜折旧差｜ ×税率 ×税率 会计折旧大，科目就发生在借方；税法折旧大，就发生在贷方。 暂时把暂时性差异，即时间性差异理解为折旧。对应科目“所得税费用” 出现分录的可能性有两种，两贷一借，两借一贷。其中有两个会计科目是定死的，所得税费用原则上是在借方，应交税费-应交所得税在贷方，递延所得税可能在借方，也可能在贷方。 站在利润表的差点理解暂时性差异：利润总额和应纳税所得额对某项收入和成本费用都认可，但是在某一期数量集有差异。如，对某台固定资产，税法按照直线法计提折旧，而会计按照加速折旧；无论何种折旧方法，应提折旧总额是相等的。也就是在整个的折旧期会计折旧和税法折旧的代数和是一样的，但某一个年度来讲折旧有差，这就是典型的暂时性差异。 永久性差异是认可的口径不一样。如，国债的利息收入，免所得税，在会计利润总额中体现投资收益，但永远在应纳税所得额中也不需要上税。如，税务局的罚款，营业外支出，会计利润认可，但是税法中永远不能税前列支。计税工资的调整、业务招待费的调整、广告费调整都是永久差，技术开发费的加剧抵扣是永久差。 教材P396 [例20-17] 在表20-1中加行，本期的会计折旧和本期的计税折旧。会计折旧采用直线法，所以本期的计提折旧，从01至06年都是87500元。本期的计税折旧：150000、125000、100000、75000、65000、50000…， 如果2001年的税前会计利润是100万，第一步，先求出应交税费-应交所得税。税前会计利润包含会计折旧87500，先还原，则1000000+87500，这是不含折旧的利润总额。税法减150000，就是本期的应纳税所得额。再乘以33%，就求出应交税费-应交所得税贷方。 第二步，本期的会计折旧87500与税法折旧150000差额的绝对值，再乘以33%就是递延所得税本期的发生额，因为税法折旧大，所以走贷方。 这里，递延所得税，贷方理解为债务，借方理解为债权。债权债务是指未来的现金流量的流入和流出是债权或债务。 在学税法的时候有一公式：应纳税所得额=利润总额±纳税调整事项。 01年会计折旧是87500，税法折旧是150000，则在01年是纳税调减事项。对应未来要纳税调增。 未来纳税调增，即未来多上税，是负债。未来这笔负债在二十章必须确认，就产生一笔负债，贷：递延所得税。折旧之差乘以33%。 递延所得税，借方属于资产；贷方属于负债。 除了折旧是暂时性差异，还有很多暂时性差异，如无形资产的摊销；开办费的摊销；各种资产减值损失都是暂时性差异。 例：某企业在2007年计提存货跌价准备10万 借：资产减值损失 10万 贷：存货跌价准备 10万 税法规定存货实际发生损失时才能在税前扣除。 会计折旧10万，税法折旧0，会计大，借：递延所得税10万。 第二年，转回存货跌价准备 借：存货跌价准备 4万 贷：资产减值损失 税法还不认可。会计折旧是-4万，增加利润，税法折旧0，税法大，