专题9：企业合并与投资-投资.pptVIP

制作：罗殿英 罗殿英 企业会计准则第2号 ——长期股权投资 一、长期股权投资的内容与分类 子公司：控制 合营企业：共同控制 联营企业：重大影响 其他企业 在活跃市场中没有公开报价，公允价值不能可靠计量 有公开报价，公允价值能够可靠计量：《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》 二、初始投资成本的确定 二、初始投资成本的确定 发行权益性证券手续费等费用，自其溢价收入中扣除，溢价收入不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。 投资者协议价格不公允的，以公允价值计量。 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成取得长期股权投资的成本。 三、后续计量——成本法 投资收益取决于分回的利润 仅限于所获得的被投资单位在投资后的累积实现净利润的分配额 投资成本的返还 累积分派利润累积实现净利润 成本法下的股权投资收益 甲企业2008年1月2日取得乙企业股本10%的股权作为长期股权投资，并采用成本法进行核算。投资后乙企业各年度实现净收益及分派的现金股利见下表（单位：万元）： 收到股利时进行账务处理 2008年，收到的股利为前期利润分配，作为投资成本收回： 借：应收股利 0.6 　　 贷：长期股权投资 0.6 2009年，累计实现利润10，累计分配利润18 应冲减投资成本＝(6＋12－10)×10%－0.6＝0.2 借：应收股利 　1.2 　　 贷：长期股权投资 　0.2 投资收益 　 1 2010年，累计实现利润30，累计分配利润31 累计已冲减投资成本0.8，转回0.7 应冲减投资成本＝（6＋12＋13－10－20）×10%－(0.6＋0.2)＝－0.7 借：应收股利 1.3 　　 长期股权投资 0.7 　 贷：投资收益 2 2011年，累计实现利润44，累计分配利润38 累计已冲减投资成本0.1，转回0.1 借：应收股利 0.7 　　 长期股权投资 0.1 　　 贷：投资收益 0.8 三、后续计量——权益法 对投资成本的调整 股权取得日，投资成本与享有的被投资方可辨认净资产的公允价值份额之间的差额 正差：商誉，不处理 负差：计入“营业外收入” 例——取得 B公司2008年1月1日以银行存款46万元购买A公司40％的股权，购买日A公司可辨认净资产的公允价值为100万元。 商誉为6万元（46－100×40%） 借：长期股权投资—投资成本 460000 贷：银行存款 460000 如果取得成本为38万元 借：长期股权投资—投资成本 400000 贷：银行存款 380000 营业外收入 20000 三、后续计量——权益法 股权代表股东享有的所有者权益 被投资方所有者权益发生变动，投资方相应调整其投资账户余额 三、后续计量——权益法 权益法的账务处理 权益法的投资收益 调整被投资单位账面净利润： 会计政策和会计期间：考虑重要性原则 将被投资公司实现的净损益调整为公允价值的净利润。 主要关注两方面调整： 固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 减值准备金额 调整后的净利润x按持股比例=投资收益 权益法的投资收益-举例 A企业于20×7年1月1日取得联营B企业30％的股权，取得投资时B企业的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。B企业20×7年度利润表中净利润为500万元。 续前例 B企业按其账面价值计算的固定资产折旧费用为60万元 按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元 假定不考虑所得税的影响，按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（500－60）万元 A企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132（440×30％）万元 权益法的投资收益 抵销投资企业与被投资企业之间交易的内部利润按照持股比例计算归属于投资企业的部分 投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认 权益法的投资收益-例 甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20×8年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至20×8年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得取该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×8年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。 续前例 甲企业在该项交易中实现利润400万元，其中80（400×20%）万元是针