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营业税暂行条例释义 华东交通大学 经管学院 于海燕 主 要 内 容 一、营业税基本原理 二、纳税义务人 三、征税范围 四、税率 五、计税依据 六、税收优惠 七、扣缴义务人 八、征收管理规定 一、营业税基本原理 ★1、营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的所取得的营业额为课税对象所征收的一种税。 ★2、营业税规定的征税范围和增值税的征税范围是相互排斥的，营业税的应税劳务是加工、修理、修配（增值税）以外的所有劳务。 即：对于一种货物或是劳务，要么征收增值税要么征收营业税，两个税是平行的关系，一般不存在交叉。 一、营业税基本原理 ★3、铁路运输企业营业税税制改革——由缴纳营业税改缴增值税 二、纳税义务人 1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 2.境内劳务判定的几种情况： 境内包括两层意思： a、提供的劳务在境内，属人原则； b、向境内提供劳务，属地原则 二、纳税义务人 具体情况为： （1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内； 但值得注意的是：2010年1月1日起，对在中华人民共和国境内单位和个人提供的国际运输劳务免征营业税。 国际运输劳务指：a在境内载运旅客或货物出境;b在境外载运旅客或货物入境；c境外发生载运旅客或者货物的行为 二、纳税义务人 （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。 二、纳税义务人 【特别关注】 （1）加工和修理、修配，不属于营业税规定的劳务（以下称非应税劳务）。 （2）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。 （3）境内提供保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。 二、纳税义务人 与旧营业税实施细则相比，新营业税实施细则作了较大的修改，主要表现在两个方面： 1、境内外劳务判定原则从“劳务发生在境内”调整为“提供或者接受劳务的单位或者个人在境内”，即原法关于境内应税劳务的认定主要以所提供的劳务发生在境内为准，而新法以纳税人机构所在地或者居住地为主要判断原则。对境内企业或者个人提供的全部劳务以及劳务接受方在境内的行为都视为境内劳务。 二、纳税义务人 与旧营业税实施细则相比，新营业税实施细则作了较大的修改，主要表现在两个方面： 2、将“所转让的无形资产在境内使用”调整为“所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；所转让土地使用权的土地在境内； ”即不再强调所转让的无形资产（除土地使用权）是否在境内使用，只要受让方是我国居民纳税人即属于征税范围。 二、纳税义务人 具体理解： 1、关于提供本条例规定的劳务境内外行为判定的原则，主要把握以下两点： （1）提供本条例规定劳务的单位或者个人在境内，属于境内提供劳务。这里强调的是劳务提供方为境内的单位或者个人的，其提供的劳务无论是否发生在境内都属于境内提供劳务。 （2）接受本条例规定劳务的单位或者个人在境内，属于境内提供劳务。这里强调的是劳务接受方在境内，无论其是否属于境内单位或者个人，只要其在境内接受劳务的；无论劳务提供方是否在境内提供劳务，只要接受劳务方在境内，都视为境内劳务。 二、纳税义务人 具体理解： 2、关于转让无形资产 （1）对转让无形资产（不含土地使用权）的行为，强调的是受让方是否在境内，即如果受让方属于境内单位或者个人的，则转让无形资产行为属于境内行为；反之为境外行为。 （2）对土地使用权转让行为，关键在于所转让的土地是否在境内，如果土地在境内属于境内行为，反之属于境外行为。 二、纳税义务人 具体理解： 3、关于销售不动产境内外行为的界定原则 本条规定，所销售的不动产在境内。根据这一规定，判定销售不动行为是否属于境内行为，其关键在于所销售的不动产是否在境内，如果在境内属于境内行为，反之属于境外行为。 二、纳税义务人 ★关于营业税纳税人范围的变化： 与旧营业税实施细则的规定相比，主要有以下两个方面的变化： 1、将“国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业”表述方式调整为“企业” 之所以这样修改，是因为旧营业税实施细则没有考虑到外商投资企业和外国企业适用问题，也没有考虑到个人独资企业和私人合伙企业的适用问题，随着市场经济的不断发展，企业投资方式更加多元化，实施细则不可能根据实际情况随