2第二章 交易性金融资产和持有至到期投资.pptVIP

交易性金融资产 本节要求掌握交易性金融资产的定义和相关账务处理，包括交易性金融资产取得、持有期间、资产负债表日以及处置或出售的账务处理。 一、交易性金融资产的定义 交易性金融资产是指企业取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产的账务处理 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 【例题】 东方公司于2008年12月5日从证券市场上购入北方公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款10元，另支付相关手续费用10万元. 借：交易性金融资产—成本 200 投资收益 10 贷：银行存款 210 【例题】2008年2月10日，甲公司支付价款1 06万元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股,每股支付价款10.6元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付相关手续费用1万元.甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产。 借：交易性金融资产—成本 100 投资收益 1 应收股利 6 贷：银行存款 107 【例题】2008年5月20日，甲公司二级市场购入丙公司债券850 000元,以交易为目的，不准备持有至到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息2000元.购买该债券另支付相关交易费用850元.款项以银行存款支付。 借：交易性金融资产—成本 848 000 投资收益 850 应收利息 2 000 贷：银行存款 850 850 （二）持有期间的股利或利息 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 其中：应收股利是指被投资单位宣告发放的 现金股利×投资持股比例； 应收利息是指资产负债表日计算的应收利息； 【例题】2008年3月12日，收到乙公司的现金股利6万元。 借 ：银行存款 6 贷：应收股利 6 【例题】2008年6月1日，乙公司（被投资公司）再次宣告发放现金股利，每股1元.由于甲公司持有乙公司股票10万股，因此该次应收股利是10万元。该股利于6月20日实际收到。 6月1日，乙公司宣告分配股利时： 借：应收股利 10 贷：投资收益 10 6月20日，甲公司收到股利时： 借：银行存款 10 贷：应收股利 10 （三）资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 【例题】2008年12月31日，乙公司股票价格涨到每股13元 。 公允价值变动为13*10万股-100=30 借：交易性金融资产—公允价值变动 30 贷：公允价值变动损益 30 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款等 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益 （原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 【例题】2009年2月10日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。 借：银行存款 150 贷：交易性金融资产——成本 100 ——公允价值变动 30 投资收益 20 同时： 借：公允价值变动损益 30 贷：投资收益 30 此时，投资收益总额为20+30=50 期末结转： 借：公允价值变动损益 贷：本年利润 （转入后该科目无余额） 2.处置时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 　 3.处置当期期末： 借：本年利润 贷：公允价值变动损益 借：投资收益 贷：本年利润 （或者做上述分录相反的分录） 因此，跨年度处置交易性金融资产时，不会出现公允价值变动损益重复计入本年利润的问题。 公允价值变动损益是利润表项目，只要该项资产不出售，期末结转至本年利润→利润分配-未分配利润