中级实务核心精讲24财务报告.docx

第三节　合并财务报表的编制五、内部固定资产交易的合并抵销处理（一）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）2.将期初累计多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润——年初3.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销（1）一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：营业成本（本期内部固定资产交易产生的销售成本）固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）（2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产借：营业外收入贷：固定资产——原价4.将本期多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用等【教材例20-5】假定P公司是S公司的母公司，假设S公司以30 000 000元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为27 000 000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为3 000 000元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按30 000 000元入账，对该固定资产按15年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为2×12年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产2×12年按12个月计提折旧。注：2×12年（第1年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：①借：营业收入　30 000 000贷：营业成本　27 000 000固定资产——原价　 3 000 000②借：固定资产——累计折旧　 200 000贷：管理费用　 200 000假定P公司拥有S公司80%股份，不考虑所得税的影响。③2×12年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=3 000 000-200 000=2 800 000（元）借：少数股东权益　 560 000贷：少数股东损益　 560 0002×13年（第2年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：①借：未分配利润——年初　 3 000 000贷：固定资产——原价　 3 000 000②借：固定资产——累计折旧　 200 000贷：未分配利润——年初　 200 000③借：少数股东权益　 560 000贷：未分配利润—年初　 560 000④借：固定资产——累计折旧　 200 000贷：管理费用　 200 000⑤借：少数股东损益　40 000贷：少数股东权益　40 000（二）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销将上述抵销分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）2.将期初累计多提折旧抵销借：营业外收入（期初累计多提折旧）贷：未分配利润——年初3.将本期多提折旧抵销借：营业外收入（本期多提折旧）贷：管理费用等【教材例20-6】沿用【教材例20-5】，假设P公司在2×26年（第15年）该固定资产使用期满时对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益500 000元，在其当期个别利润表中以营业外收入项目列示。此时编制合并财务报表，将本期多计提的折旧额抵销并调整期初未分配利润时，应当编制如下抵销分录进行处理：①借：未分配利润——年初　 3 000 000贷：营业外收入　 3 000 000②借：营业外收入　 2 800 000贷：未分配利润——年初　 2 800 000③借：营业外收入　 200 000贷：管理费用　 200 000【例题·单选题】2016年3月，母公司以1 000万元的价格（不含增值税）将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产，款项已收到。母公司该设备的生产成本为600万元。子公司购入该设备后立即投入使用，并对其采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑所得税等其他因素影响，则编制2016年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（　　）万元。A.30B.370C.400D.360【答案】B【解析】该项设备影响2016年合并净利润的金额=（1 000-600）-（1 000-600）/10×9/12=370（万元）。（三）内部交易固定资产等相关的所得税会计的合并抵销处理递延所得税资产期末余额=期末固定资产中未实现内部销售利润×适用的所得税税率【例题】A公司和B公司同为甲公司控制下的子公司。A公司于2016年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售