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农业上市公司财务舞弊审计风险识别与控制——基于GONE理论的多案例分析 农业上市公司财务舞弊审计风险识别与控制 基于 GONE理论的多案例分析 重庆X_v-．大学会计学院 田冠军 姚 楠 摘要：“三农”问题是新的时代背景下全面深化改革的热点，是关系民生问题的焦点，更是国民 经济发展的重点 近年来，涉足农业上市公司的财务舞弊案件频发，如何加强对农业上市公司财务 的审计监管及审计风险防范倍受关注。本文以近两年三家财务造假农业上市公司为案例，基于 GONE理论从四八维度分析了三家公司的财务舞弊行为，论述了农业上市公司的审计风险识别和审 计风险控制策略．最后针对农业公司审计风险控制的重点提出建议。 关键词：农业上市公司 财务舞弊 多案例研究 审计风险识别 审计风险控制 在中国股市20余年历史里，农业上市公司不止一次上 演财务“闹剧”，如十年前的“银广夏”、“蓝田股份”，2012年 的“绿大地”、2013年的“万福生科”、2014年的“新中基”、“莲 花味精”、真相仍藏于大海的“獐子岛扇贝门”、变脸王“牧 原股份”等。农业上市公司的财务动荡严重影响国民经济 发展，也在拷问我国现行农业上市公司的监督方式和管理 制度。201,4年4月3日，中注协以“特定行业(农业)的上市公 司年报审计风险防范”主题在京举办约谈会，针对农业行 业“黑天鹅”群飞的现象展开研讨。本文采用多案例研究方 法，收集最近两年来证监会进行行政处罚的三家农业上市 公司为研究对象 ，分析其财务造假手段 ，并运用GONE理论 分析三家公司的舞弊行为，探究农业上市公司主要审计风 险点，为农业上市公司审计风险识别及风险控制提供启示 或借鉴。 一 、案例回顾及财务舞弊手段分析 (一)万福生科财务舞弊案回顾及分析 (1)财务舞 弊案回顾。万福生科(股票代码300268)2011年在深交所上 市，是湖南省常德市的农副产品加工企业，公司拥有“稻米 精深加工第一股”的光环。然而，深交所分别于2012年11月 和2013年3月对万福生科公开谴责，经证监会查实，公司于 2008年至2010年财务数据存在虚假记载，公司实质上不符 合公开发行股票的条件。为达到公开发行股票的上市条 件 ，2008年至2010年分别虚增 营业利润2851万元 、3857万 元 、4590万元。扣除上述虚增 营业利润后，万福生科2008年 至2010年扣除非经常性损益的净利润分别为一332万元、 一 71万元、383万元。2011年虚增销售收人28681万元。2012年 上半年虚增销售收入16549~‘元。扣除虚假数据 ，公司净利 润缩水90％。 (2)财务舞弊手段分析。依据证监会处罚公告及资料， 万福生科主要采用以下手段虚增销售收入 ：一是虚构交 易。通过私刻客户假公章、虚开销售发票、编造银行单据、 假出库单等一系列造假“工序”虚构交易 ，甚至到税务部门 为假收入纳税。二是编造客户。主要的销售客户 ，后期经查 实，大多为虚列。三是 自买 自卖 。通过虚列“在建工程”和 “预付账款”等科 目套现，再自买公司产品，实现虚构收入。 通过上述手段，该公司主要的5大类产品即糖浆 、米、蛋白 粉 、葡萄糖粉和麦芽糊精虚列收入总计1．8亿元。 (二)新中基财务舞弊案回顾及分析 (1)财务舞弊 案回顾。新中基(股票代码000972)于2000年上市 ，主要从 事番茄酱生产加工，11个分公司横跨天山南北，拥有28条 世界上最先进的全自动番茄酱生产线，是新疆兵团发展红 色产业计划的龙头企业。2014年经证监会查实，新中基6年 里利用虚假交易实现利润操控，累计虚增利润约2．2亿，其 中两次利润虚增、四次利润虚减。2006年虚增利润占更正 后净利润的138．57％，直接扭亏为盈{2007年虚增利润占更 正后净利润34．50％；2008年虚减利润 占更正后净利润的 68．57％；2009年虚减利润 占更正后净利润的25．43％；2010 年虚减利润占更正后净利润的26．25％；2011年虚减利润 占 更正后净利润的1．64％。 (2)财务舞弊手段分析。根据证监会处罚公告及相关 资料，新中基主要运用以下财务舞弊手段：一是利用“壳公 司”(天津晟中)虚构交易。壳公司先从新中基采购番茄酱， 再转手销售给新中基的子公司天津中辰 ，自由操控交易。 二是利用非关联企业中转过账。新中基利用新疆豪客等非 关联公司间接过账 ，交易时货物基本不动，只转移仓单。三 是不当会计处理。为实现利润操纵 ，新中基以番茄酱国际 市场不景气为由，大幅计提存货跌价准备。 (三)莲花味精财务舞弊案回顾及分析 (1)财务舞 弊案回顾。莲花味精(股票代码