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所得税会计核算存在的问题与对策研究 摘要：当前，企业所得税在财政收入中所占的比重愈来愈大，已成为国家非常重要的税源之一。但是，我国所得税会计的推广实施过程中，仍面临许多新的形势与问题，亟需进行相关的探讨。本文首先简要的阐述了我国所得税会计的相关理论，然后进一步针对我国所得税会计核算存在的问题进行探讨，并提出相应对策。 关键字：所得税会计 会计核算 企业会计制度 所得税会计就是研究如何处理按照会计准则计算税前利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计理论和方法。所得税会计是财务会计的一个组成部分，是以财务会计的理论原则为基础，以应税所得和会计收益之间的差异为核算对象，以提供与决策有用的信息为目标。 所得税会计的产生和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的结果，会计核算遵循会计准则规定。目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营结果等。税收处理遵循所得税法规。目的是确定企业的应纳税额。2007年实施了新准则，新会计准则变化的核心就是对企业所得税会计处理采用资产负债表债务法。建立了“资产负债“观的思维方式，使得我国所得税会计体系真正建立并实现了与国际会计准则的趋同。 一、我国所得税会计核算中存在的问题 （一）费用列支渠道不正确 部分企业不遵循相关性和配比性原则，有意无意地混淆不同费用的范围及税前、税后列支顺序。其主要表现为:一是混淆不同成本、费用的范围。虽然企业会计制度对成本以及各项费用有较为明确的划分，但有些企业人为将成本、费用项目相混淆。如有的企业将技术开发费用全部打人政策性亏损的产品成本;有的企业将业务费、广告费列人产品成本;有的企业将销售折扣归人销售费用，作为给分销或零售商的销售佣金;有的企业将销售费用和管理费用相混淆，对销售办事处的租金及折旧支出，计人管理费用等。二是混淆了税前税后列支顺序。有的企业将在建工程资本化的贷款利息支出记人管理费用或者财务费用;将购人固定资产列人费用，或者将固定资产分解开票记人费用;资产损失未经税务机关批准，直接记人营业外支出;补贴收人不并人计税所得额，直接记人资本公积或盈余公积;未经税务机关批准，在税前列支新产品、新技术、新工艺的技术开发等三项费用;发生大宗装修、装满费用以及待摊费用不报税务机关批准就摊销;还有的企业将税务稽查审增的所得额，属于时间性差异部分，只补税不调账，造成明征暗退等等。 （二）所得税汇算清缴后忽视必要的账务处理 许多企业在税务机关汇算清缴所得税后往往忽视对有关账务处理的调整工作。如果企业在清缴后不按照税法规定进行账务调整，势必会给下年度或以后年度带来不良后果。如企业将不应记人成本费用的支出多计或少计，或用其他方式人为地虚列利润等，就会增加下年度或以后年度利润。而已作纳税处理的已税利润在以后年度又很容易出现连续征税等情况，使企业增加不必要的经济负担。再如多提的短期借款利息，下年度如冲减财务费用也会增加利润，造成所得税重复计征，还会使企业财务状况和反映的会计信息失真。 （三）户籍管理漏洞较大。 从现实情况来看,在企业所得税的管理上,漏征漏管的问题是客观存在的,主要的原因在于税务、工商信息交流渠道不够畅通,国税、地税协作机制不够健全。 （四）目前我国没有独立的所得税会计处理标准。 会计与财务及税务等法规搅在一起的现象至今还没有重点改观,如在企业有关财务法规中,关于固定资产折旧年限的规定,业务招待的开支标准,利润分配程序中的“被没收的财产损失、支付各项税收的滞纳金和罚款”等,其实不是会计问题,而是税法应规范的问题。 （五）纳税核算比较混乱。 由于纳税人对所得税政策了解不够全面、掌握不够准确,尤其对企业所得税税前扣除项目的基本规定、扣除依据、扣除比率等掌握不够全面、准确,导致企业所得税的核算比较混乱。在对纳税申报的审核方面,缺乏科学、有效的稽核手段和稽核方法,没有建立起能够和增值税管理相提并论的稽核机制。 （六）企业所得税账务核算的监管有待加强。 企业所得税分享改革政策实行后,新办企业所得税征管工作由国税机关负责。该政策实施后,不少企业特别是中小私营企业的所得税核算紊乱,存在收入核算不规范,存货的核算随意性较大,虚列费用增加成本,设账外账等现象,这些现象造成所得税流失特别严重,所以所得税账务核算的监管有待加强。 二、完善企业所得税核算的举措 按企业所得税前扣除为所列支费用 企业应严格按照权责发生制和配比原则确认相关的成本和费用。凡属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用;反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付的，也不确认为本期费用。在费用列支过程中，规范支出渠道，如遇会计与税法口径不同，会计核算按会计制度规定执行，期末应按《企业所得税前扣除办法》的规定进行纳税调整。 （二）按财政部