第三章国际重复课税的免除方法.pptVIP

练习题： 甲国A公司在乙国拥有一家子公司B公司，B公司又在丙国拥有一家子公司C公司。某纳税年度，A、B、C三家公司自身实现所得分别为300、200、400万元，B公司和C公司分别在税后利润中分配给上层公司股息55万元和100万元，甲乙丙三国公司所得税率分别为30%、40%、50%。甲国允许实行多层间接抵免，则A公司应在甲国纳税额。 甲国A公司在乙国拥有一家子公司B公司，B公司又在丙国拥有一家子公司C公司。某纳税年度，A、B、C三家公司自身实现所得分别为300、200、400万元，B公司和C公司分别在税后利润中分配给上层公司股息55万元和100万元，甲乙丙三国公司所得税率分别为30%、40%、50%。甲国允许实行多层间接抵免，则A公司应在甲国纳税额。 C公司缴纳的公司所得税=400×50%=200（万元） B公司承担的C公司的所得税=200×[100/（400-200）]=100（万元） 应归属于B公司的C公司所得=100+100=200（万元） B公司抵免限额=200×40%=80（万元） 故B公司在乙国应纳税额=（200+200） ×40%-80=80（万元） A公司拥有B公司股份={55/[400-（100+80）]}%=25% 应归属于A公司的B公司所得=（200+200）× 25%=100 （万元） A公司承担B公司的所得税=（100+80）×25%=45（万元） A公司抵免限额=（55+45） ×30%=30（万元） 故A公司在甲国应纳税额=（300+100） ×30%-30=90（万元） 甲国A公司在乙国拥有一家子公司B公司，B公司又在丙国拥有一家子公司C公避开。某纳税年度，A、B、C三家公司自身实现所得分别为200、200、100万元，A、B公司分别拥有下一层附属公司股权50%，甲乙丙三国公司所得税率分别为40%、30%、20%。甲国允许实行多层间接抵免，则A公司应在甲国纳税额。 甲国A公司在乙国拥有一家子公司B公司，B公司又在丙国拥有一家子公司C。某纳税年度，A、B、C三家公司自身实现所得分别为200、200、100万元，A、B公司分别拥有下一层附属公司股权50%，甲乙丙三国公司所得税率分别为40%、30%、20%。甲国允许实行多层间接抵免，则A公司应在甲国纳税额。 C公司应在丙国纳所得税:100 ×20%=20（万元） C公司应付给B股息:（100-20)×50%=40（万元） 应归属于B公司的C公司所得:40+20 ×50%=50（万元） C公司所得在乙国抵免限额:50×30%=15（万元） 故B公司在乙国应纳税额:（200+50)×30%-10=65（万元） B公司应付给A公司股息:[（200+50)-（65+10)] ×50%=87·5（万元） A公司所获股息承担B公司和C公司税额:（65+10） ×50%=37·5（万元） A公司全部应税所得:200+ 87·5+ 37·5=325（万元） A公司抵免限额:（ 87·5+ 37·5） ×40%=50（万元） 故A公司应纳甲国所得税:（325 ×40%）-37·5=92·5（万元） 中国居民企业A拥有设立在甲国的B企业60%股份，2008年A企业本部取得应纳税所得额1000万元，收到B企业分回股息90万元，A适用25%税率，B实现应纳税所得额500万元，适用税率20%，甲国股息预提所得税率为10%，假定B企业按适用税率在甲国已经实际缴纳了企业所得税，且A企业当年无减免税和投资抵免，则A企业2008年在中国应缴纳的企业所得税为： （1）计算B企业应支付给A企业的股息 ??? 90+10=100（万元） ??? （2）计算B企业当年实现的税后利润： ??? 500×（1－20%）=400（万元） ??? （3）计算B企业支付给A企业的股息所承担的所得税额： ??? 500×20%×100÷400=25（万元） ??? （4）将B企业支付给A企业的股息还原为税前所得： ??? 100+25=125（万元） ??? （5）计算A企业收到B企业的股息已在甲国缴纳税额： ??? 25+10=35（万元） ??? （6）计算抵免限额： ??? 125×25%=31.25（万元） ??? （7）A企业2008年在中国应缴纳的企业所得税： ??? （1000+125）×25%－31.25=250（万元） 间接抵免法不如直接抵免法普遍（P79） 原因：一些国家实行“参与免税”条款，即只要本国公司在国外公司拥有一定的股权和经营权，本国公司来自于国外公司的股息就可以在国内免税，但一般都规定本国母公司缴纳的外国预提税可以享受税收抵免特遇。如瑞士、澳地利、荷兰和法国等。 一些国家只允许本国纳税人办理直接抵免。如阿根廷、芬兰、秘鲁、韩国和瑞典等，我国. 对实行间接抵免有着股权比重