第二节营业税的计算与申报幻灯片.pptVIP

第二节 营业税的计算与申报 本节主要内容 1、营业额的确定 2、应纳税额的计算 3、纳税义务发生时间、纳税期限和地点 4、营业税的申报 （一）计税依据确定的一般原则 计税依据：纳税人提供应税劳务的营业额，转让无形资产的转让额及销售不动产的销售额。包括全部价款和价外费用。 对于纳税人提供的营业额明显偏低而又无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其计税价格： 按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格计税； 按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格计税； 按下列公式核算计税价格： 组成计税价格=计税营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1—营业税税率） 一、营业额的确定及应纳税额的计算 营业税应纳税额计算的三种方式： ①按营业收入全额计税，其计算公式如下： 应纳税额=营业额×适用税率 ②按营业收入差额计税，其计算公式如下： 应纳税额=（营业额—允许扣除项目金额）×适用税率 ③按组成计税价格计税，其计算公式如下： 应纳税额=组成计税价格×适用税率 （二）营业税应纳税额的计算 1．交通运输业 营业额一般情况下应包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业收入和运输票价中包含的保险费收入以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金。 特殊规定： 转运业务：差额计税 联运业务：差额计税 （三）特定业务营业税的计算 某长运公司某月取得客运收入50万元；价外向收取保险费、渡江费、过路费、交通建设基金等费用20万元；联运收入18万元，其中付给其他运输部门联运费10万元，试计算该公司当月应纳营业税。 客运收入和价外收取的各项费用及联运收入均适用交通运输业税目，税率为3%。 应纳税额=（500 000+200 000）×3% +（180 000—100 000）×3% =23 400（元） 例 建筑业营业额：承接建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业向建设单位收取的工程价款、价款之外的各种费用。 纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论工程款怎样结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。 通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。 建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人价款后的余额为营业额。 纳税人自建自用的房屋不纳税；但纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售的，其自建行为应按建筑业税目计算营业税，再按销售不动产征收营业税。 实行招标投标的建筑安装工程，其标底和报价的编制均应包含营业税，以中标价格为计税营业额；中标价格以后调整的，以调整后的实际收入额为营业额。 2、建筑业 中建建筑公司承建华贸大厦，预算价100万元，其中合同规定由甲方华贸集团提供主要材料40万元，经甲乙两方商定该工程按形象进度结算工程款。9月份完成工程进度60%，甲方按工程预算价款扣除甲方提供材料的比例，付给乙方款36万元，试计算建筑公司9月应缴营业税。 建筑安装业务适用建筑业税目，税率为3%。建筑业无论工程价款如何结算，均以全部价款计税。 应纳税额=1 000 000×60%×3% =18 000（元） 例 化三建筑公司承包一项建筑工程，主体工程由本公司自行完成，附属工程转包给另一施工队完成，工程全部完工后，收取工程造价总收入1000万元，转支施工队转包费600万元，试计算该建筑公司应纳营业税和应代扣代缴的营业税。 工程收入适用建筑业税目，税率为3%。 化三建筑公司应纳税额=6000000）×3%=120 000（元） 应代扣代缴营业税=6000 000×3% =180 000（元） 例 （1）金融业 ①贷款业务，包括一般贷款和外汇转贷。 一般贷款，以纳税人发放贷款所取得的利息收入全额为营业额征收营业税。 外汇转贷业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额征收营业税。 典当业的抵押贷款业务，无论其资金来源如何，均按自有资金贷款业务计税，即以经营者取得的利息和其他各种费用等全额为营业额征收营业税。 ②金融商品转让，包括股票转让、债券转让、外汇转让和其他金融商品转让。该类业务应以卖出价减去买入价后的余额为营业额。 3、金融